· структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения пре-дотвращения или обнаружения и исправления существенных искаже-ний;
· средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Основываясь на результатах тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять, какие недостатки существуют в этих системах. Перед составлением плана и программы аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Весна» во главу стола ставится изучение состояния расчетов на предприятии и исследование имеющихся факторов риска, для того, чтобы получить предварительное представление о расчетах.
Для этого проверяется наличие в организации необходимой нормативной базы, перечень применяемых первич-ных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического уче-та и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций (приложение 11).
Далее оценивается система оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Для этого заполняются заранее разработанные тесты. Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ними задачи.
Тесты (смотри таблицу 4) позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подго-товлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по дан-ному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.
Таблица 4
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Весна»
№ п/п
Содержание вопроса или объект
исследования
Процедура
Содержание
ответа (резуль-тат проверки)
Символ
Выводы
и решения
аудитора
Система внутреннего контроля
Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам
Опрос и проверка документации
Составляются плановые калькуляции
У4
Контроль удовлетвори-телен
Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта
Повторное выполнение процедур пересчета
Не всегда
У2
Выяснить причины не-использования прейскуранта
Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных
Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля
Производится предварительная нумерация указанных документов
У3
Контроль удовлетвори-тельный
Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур
Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля
Ежемесячно
Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными
Наблюдение
Все функции выполняются разными работниками
Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками
Наблюдение, опрос
Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня
Возможно искажение периоди-ческой отчетности из-за отсутствия данных
Проведение инвентаризации товаров на складе
Опрос и проверка документов
Проводится инвентариза-ционной комиссией
Слабый контроль. Провести выборочную инвентариза-цию
Продолжение табл.4
Проверка сроков возникновения задолженности
Опрос
Выборочно и нерегулярно
Возможны пропуски сроков исковой давности
Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками
Не проводится
У1
Провести выборочную инвентариза-цию
Система учета
Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ
Проверка учетной политики
Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи
Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания
Ежеквартально
Провести выборочную проверку
Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки
Проверка документации
Нет
Возможно искажение объемов продажи товаров
1
Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу
Опрос, проверка документации
Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов
Велика вероятность ошибок, про-вести сплошную проверку учета расходов на продажу
Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ
Опрос, повторное выполнение процедур
Никогда
Велика вероятность искажения объемов товарооборота
Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1-низкий, У2-ниже среднего, У3-средний, У4-высокий.
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска
При составлении бухгалтерской отчетности соблюдается принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на наиболее важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности экономического субъекта.
«Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов».
Таким образом, самому объекту аудита - бухгалтерской отчетности неотъемлемо присущ принцип существенности.
Существенность (“materiality” - материальность) - это одно из важнейших понятий аудита. Исходя из этого принципа, устанавливается не абсолютная точность данных проверяемой бухгалтерской отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.
Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее неприведения или искажения.
Правилами (стандартом) 4 «Существенность в аудите» определены действия проверяющего в отношении оценки уровня существенности и аудиторских рисков, возникающих в ходе проверки экономического субъекта.
При планировании аудита определяется существенность, аудиторский риск, проводятся аудиторские процедуры.
Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности.
В обязательном порядке утверждается система базовых показателей. Значение уровня существенности определяется как доля от базовых показателей.
В ООО «Весна» используется следующая методика расчета уровня существенности.
Для расчета существенности:
выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «Весна», к базовым показателям относятся:
выручка от продажи;
валюта баланса;
собственный капитал;
общие затраты предприятия;
прибыль от основной деятельности.
выбирают уровни существенности для каждого базового показателя.
Приняты уровни существенности, рассмотрены в таблице 5.
Значения базовых показателей бухгалтерской отчетности ООО «Весна» для расчета существенности соответствуют данным на конец 2007 г. (см. приложения баланс, отчет о прибылях и убытках).
определяется значение показателей для расчета уровня существенности (Пi(с)).
Эти значения равны произведению величины базовых показателей ООО «Весна», зафиксированных в бухгалтерской отчетности на уровень их существенности.
Пi(с) = Пi * i (таблица 5, графа 4)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
