Поэтому уровень существенности возьмем равным 200 тыс.руб.
Уровень существенности составляет 2% от среднего значения валюты баланса (200Ч100/10600=2%).
После проведения предварительных процедур составим план и программу проведения аудиторской проверки операций по продажам готовой продукции ЗАО "Протек". План и программу ЗАО "Протек" представим в таблицах 2.5 и 2.6.
Таблица 2.5
План аудита операций по продаже готовой продукции
Проверяемая организация ЗАО "Протек"
Период аудита март 2009 года
Вид аудита Выборочный
Планируемый уровень существенности 200 тыс.руб.
Планируемый аудиторский риск 1,6 %
№ п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
1.
Аудит операций по продаже готовой продукции
10-17.03.2009 г.
Иванова А.И.
2.
Оформление результатов проверки
18.03.2009 г.
Таблица 2.6
Программа аудита операций по продаже готовой продукции
Планируемый уровень существенности 200 тыс. руб.
Индекс процедуры
Процедуры
Срок проведения
Общие процедуры
10.03.2009 г.
ТБУ01
Тестирование системы бухгалтерского учета.
ТВК01
Тестирование системы внутреннего контроля.
ОПУ01
Анализ положений учетной политики
11.03.2009 г.
Процедуры по существу
Существование, права, полнота
12.03.2009 г.
ПС02
Проверка оформления первичных учетных документов.
ПС 03
Проверка полноты отражения готовой продукции в бухгалтерском учете и отчетности
Существование, стоимостная оценка
ПС05
Проверка отражения готовой продукции в учете и отчетности в стоимостной оценке, предусмотренной в учетной политике организации
15.03.2009 г.
Возникновение, точность, стоимостная оценка
ПС06
Проверка соответствия совершенных операций с готовой продукцией проверяемому периоду
ПС 07
Проверка точности подсчета стоимости отгруженной продукции
16.03.2009 г.
ПС 08
Проверка правильности начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации
ПС 09
Проверка своевременности оплаты за отгруженную продукцию
17.03.2009 г.
Представление и раскрытие
ПС10
Проверка правильности раскрытия в отчетности всей существенной информации по готовой продукции
Итоги
В01
Выводы
Программа проверки может быть скорректирована в зависимости от целей проверки, а также в условиях осуществления аудита по этапам.
При проверке операций по учету готовой продукции аудитору целесообразно методом опроса провести тестирование для оценки надежности системы внутреннего контроля.
На основании тестирования может быть скорректирована программа проведение проверки.
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учета готовой продукции
3.1 Аудит документального оформления операций по продаже готовой продукции в ЗАО "Протек"
В ходе проведения аудиторской проверки ЗАО "Протек" был проведен аудит документального оформления операций по реализации готовой продукции. Аудит данного раздела учета заключается в тщательной юридической экспертизе договоров поставки, купли-продажи, мены на предмет соответствия содержания договоров законодательству РФ.
Аудиторами бала проведена экспертиза договоров купли-продажи. Экспертиза проводилась с привлечением эксперта.
Проверка показала, что с юридической точки зрения содержание договоров купли-продажи соответствует законодательству РФ. Замечаний не выявлено.
Прежде всего, объектами аудита являются оправдательные документы, которые согласно п. 1 статьи 9 Закона № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Также наличие правильно оформленных первичных документов важно и с точки зрения подтверждения квалификации затрат как налоговых, руководствуясь статьей 252 НК РФ.
В ходе проверки аудиторы проинспектировали первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу готовой продукции на предмет их соответствия унифицированным формам первичных документов, утвержденных Госкомстатом РФ:
счета-фактуры;
книга продаж;
накладные на отпуск;
акты приемки;
товарно-транспортные накладные;
сертификаты качества;
доверенности покупателей;
первичные банковские и кассовые документы;
пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории организации.
Проверка показала, что в ЗАО "Протек" используются только унифицированные документы, организация не использует первичные документы, составленные самостоятельно (приложение 6). Следовательно, нет необходимости отражать данный факт в учетной политике.
Проверка правильности заполнения обязательных реквизитов в документах показала, что в наличие имеется утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (приложение 7).
Проверка правильности внесения исправлений в документы и наличие в них незаверенных подчисток и помарок показала, что в связи с тем, что на ЗАО "Протек" учет ведется автоматически помарок в документах не наблюдается.
3.2 Аудит организации бухгалтерского учета операций по продаже готовой продукции
Аудиторами была проведена проверка соответствия данных бухгалтерского учета и отчетности:
В ходе проверки была проведена сверка тождественности показателей главной книги и бухгалтерского баланса.
Проверка показала, что остатки на начало и конец отчетного периода по статье баланса "Готовая продукция" совпадают со счетом 43 "Готовая продукция" Главной книги. Замечаний не выявлено.
Проверка соблюдения порядка инвентаризации готовой продукции и товаров отгруженных показала, что в ЗАО "Протек" не составляется график инвентаризации и отсутствует приказ о ее проведении.
При проверке правильности формирования списанных расходов на продажу аудиторы сделали следующее замечание:
ЗАО "Протек" при доставке готовой продукции покупателям транспортным средством предприятия, в соответствии с условиями договоров поставки, возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дт 50 Кт 44 -- 360 тыс. руб. - оплата через кассу;
Дт 51 Кт 44 -- 12400 тыс. руб. -- оплата через расчетный счет;
Дт 76 Кт 44 -- 6300 тыс. руб. - по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;
Дт 62 Кт 44 -- 2700 тыс. руб. - по авансам полученным. Всего на 21760 руб.
В данной ситуации не учтена по счету 90 "Продажи" выручка за оказанные услуги по доставке готовой продукци. В результате общая сумма занижения выручки составила 21760
На основании перечисленных фактов происходит искажение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по строке 010 отчетной формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и налогооблагаемой базы по налог на прибыль.
Систематическое отражение зачетов кредиторской задолженности дебиторской без отражения этих операций по счету 90 "Продажи" является нарушением порядка отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций ли операций, осуществляемых на бартерной основе, установленного Письмом МФ РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11