Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Программа аудита операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 10. Она является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур. Для разработки программы аудита следует:
Оформить и описать программу аудита.
|
№ п/п
|
Аудит финансовых вложений
|
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
Направления аудита
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
1. Аудит поступления финансовых вложений
|
|
|
1.1.
|
Поступивших по договорам купли-продажи
|
Полнота- все финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений.
Существование - все финансовые вложения существуют на дату составления баланса.
Права и обязательства - организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами.
Оценка - финансовые вложения оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов.
Точность - затраты по финансовых вложений учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета.
|
-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению;
-финансовые вложения, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;
-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
-фактическая стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность сформирована согласно требованиям нормативных документов, рассчитана правильно;
-в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифмтическая точность показателей.
|
|
|
1.2.
|
Поступивших безвозмездно
|
|
|
|
|
1.3.
|
Поступивших в качестве инвестиций в УК других организаций, в т.ч зависимых и дочерних
|
|
|
|
|
1.4.
|
Представленных в качестве займов и кредитов другим организациям
|
|
|
|
|
1.5.
|
Поступившие по уступке прав требований в качестве дебиторской задолженности
|
|
|
|
|
1.6.
|
Поступивших в качестве депозитного вклада
|
|
|
|
|
1.7.
|
Поступивших в качестве вклада по договору простого товарищества
|
|
|
|
|
1.8.
|
Приобретенных за счет заемных средств
|
|
|
|
|
2. Аудит классификации финансовых вложений по сфере применения и назначения
|
|
|
2.1.
|
Поступившие с целью получения дохода (операции РЕПО, депозиты и др)
|
Представление и раскрытие - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности
|
-финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
-доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением ценных бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
-информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности
|
|
|
2.2.
|
Поступившие для перепродажи
|
|
|
|
|
2.3.
|
Поступившие в целях инвестирования и управления
|
|
|
|
|
3. Аудит расчетов по финансовым вложениям
|
|
|
3.1.
|
Перечисление денежных средств по поступлению и выбытию финансовых вложений
|
Точность
Полнота
|
-сальдо и обороты по счетам синтетического учета и аналитического учета финансовых вложений совпадают;
-сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность
|
|
|
4. Аудит наличия финансовых вложений
|
|
|
4.1.
|
Наличие приказов на проведение инвентаризаций
|
Полнота
Существование
Права и обязательства
Оценка
|
-наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
-в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений и все операции по их движению
|
|
|
4.2.
|
Наличие инвентаризационной комиссии
|
|
|
|
|
4.3.
|
Порядок контроля со стороны руководства и бухгалтерской службы за наличием финансовых вложений
|
|
|
|
|
4.4.
|
Сохранность финансовых вложений
|
|
|
|
|
5. Аудит переоценки финансовых вложений
|
|
|
5.1.
|
Переоценка котируемых финансовых вложений
|
Оценка
|
-рублевая оценка финансовых вложений в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
-в зависимости от способа приобретения финансовых вложений их фактическая и переоценочная стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
-стоимость финансовых вложений для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения или повышения рыночной стоимости);
|
|
|
5.2.
|
Переоценка не котируемых финансовых вложений
|
|
|
|
|
5.3.
|
Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты
|
|
|
|
|
5.4.
|
Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении.
|
|
|
|
|
6. Аудит создания резервов под обесценение финансовых вложений
|
|
|
6.5.
|
Оценка правильности создания резерва
|
Оценка
Обесценение финансовых вложений (табл.2)
|
-наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
-формирование балансовой стоимости финансовых вложений, как разницы между учетной стоимостью и созданным резервом.
|
|
|
7. Аудит доходов от финансовых вложений
|
|
|
7.1.
|
Оценка учета процентов по финансовым вложениям
|
Проценты по ценным бумагам (табл.2)
Дивиденд (табл.2)
|
-наличие любого заранее заявленного дохода, в том числе в виде дисконта, полученного по долговому обязательству любого вида, а так же полученного по денежным вкладам и, принятого к учету.
|
|
|
7.2.
|
Оценка дивидендов по финансовым вложениям
|
|
|
|
|
|
|
- наличие доходов на акцию, которые формируются за счет прибыли акционерного общества (другого эмитента), выпустившего акции
|
|
|
8. Аудит операций по налогообложению доходов от финансовых вложений
|
|
|
8.1.
|
Начисление и уплата налогов по финансовым вложениям
|
Налоговая база (табл.2)
Налоговая ставка (табл.2)
|
-наличие денежного выражения прибыли, возникшей от осуществления операций с финансовыми вложениями и, подлежащей налогообложению;
-порядок начисления налогов и их уплаты.
|
|
|
9. Аудит выбытия финансовых вложений
|
|
|
9.1.
|
Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)
|
Ограничение учетного периода
Представление и раскрытие
Точность
Оценка
Права и обязательства
|
-все операции по принятию к учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;
-информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности;
-в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных;
-выручка от продажи финансовых вложений отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;
-операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке
|
|
|
9.2.
|
Выбытие не котируемых финансовых вложений
|
|
|
|
|
