Ш незавершеного виробництва і напівфабрикатів власного виробництва - щомісяця на 1-е число місяця, що настає за звітним;

Ш готової продукції, сировини, матеріалів, товарів на складах - щокварталу на 1-ше число місяця, що настає за минулим кварталом;

Ш бланків суворої звітності - щокварталу;

Ш грошових коштів у касі - щомісяця;

Ш основних фондів і нематеріальних активів - щороку станом на 1-е грудня;

Ш розрахунків з постачальниками і покупцями (замовниками) - щомісяця станом на 1-е число місяця, що настає за звітним;

Ш у разі зміни матеріально-відповідальних осіб або виявлення розкрадання (нестач) - відповідно у момент зміни або факту виявлення розкрадання (нестачі).

- санкціонування. Дозвіл на здійснення господарських операцій, що є обов'язковим реквізитом первинних документів, або реалізується через оформлення наказів та розпоряджень. На ЗАТ «Рівне-Борошно», для повної і реальної картини господарських операцій та їх результатів дозволяється головному бухгалтерові своїм розпорядженням затверджувати додаткову систему субрахунків і регістрів аналітичного обліку. Бухгалтерам проставляти на первинних документах, які відображаються в обліку відмітку про їх обробку у вигляді кореспонденції рахунків, дати, підпису. Роз друки журналів-ордерів та інших облікових регістрів з комп'ютерної програми підписувати операторові-виконавцеві і бухгалтерові, який відповідає за складання облікового документа;

- обмеження доступу до активів. Дотримання правил виконання договору про матеріальну відповідальність;

- розподіл обов'язків. Правильність дотримання розподілу обов'язків між працівниками згідно з організацією бухгалтерського обліку. На ЗАТ «Рівне-Борошно» розроблено посадову інструкцію головного бухгалтера та бухгалтера сектору заготівлі та реалізації [див. дод. 8];

- робочий план рахунків [див. дод. 7]. Забезпечує системну структуру детермінування інформації, яка в подальшому представляється керівництву та іншим користувачам.

Для того. Щоб краще розглянути процедури контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно», складемо анкету вивчення процедур внутрішнього контролю готової продукції (табл. 4.3):

Таблиця 4.3 - Анкета вивчення процедур внутрішнього контролю операцій з готовою продукцією на ЗАТ «Рівне-Борошно»

По результатам анкетування, можна сказати, що на ЗАТ «Рівне-Борошно» ведеться достатній контроль за зберіганням та вибуттям готової продукції. В свою чергу це означає, що аудитори, які здійснюватимуть перевірку на підприємстві, можуть обирати вибірковий спосіб організації аудиту.

Вивчивши середовище контролю, систему бухгалтерського обліку та спеціальні процедури контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно», можна сказати, що оцінка здатності системи внутрішнього контролю попереджати, виявляти і виправляти можливі відхилення є досить високою, Оскільки на підприємстві проводиться досить велика кількість контрольних заходів.

Взагалі система контролю на підприємстві є досить сильною, оскільки існують пені між працівниками чітко розподілені їх обов'язки, та кожен з них має доступ лише до певної, необхідної для їх роботи інформації. Також на підприємстві існують певні процедури контролю, які дозволяють уникнути розкрадання майна та вести повний, достовірний облік.

Проведемо оцінку індивідуальний рівень ризик для окремих рахунків (табл. 4.4):

Таблиця 4.4 - Оцінка індивідуального рівня ризику

Отже, як ми бачимо, на ЗАТ «рівне-Борошно» рівень індивідуального ризику є досить низьким, оскільки більшість рахунків - це рахунки низького рівня ризику, а решта - середнього, тобто високий ризик відсутній. Причому середній ризик пов'язаний лише з грошовими коштами оскільки вони залежать і від дебіторів і від кредиторів, а дебітори знаходяться під середнім рівнем ризику та з доходами і витратами, оскільки іноді можуть траплятися випадки віднесення доходів та витрат не на ті доходні та витратні рахунки, проте, на фінансовий результат в подальшому це не впливає.

5. Заключні процедури. Рішення щодо остаточного рівня суттєвості

Однією з процедур аудиту, є проведення перевірки узгодженості показників даних аналітичного і синтетичного обліку готової продукції.

На ЗАТ “Рівне-Борошно” до готової продукції відносяться: борошно вищого ґатунку, борошно другого ґатунку, борошно першого ґатунку.

Отже, проведемо формальну перевірку, арифметичну перевірку, перевірку за змістом та зустрічну перевірку комплекту облікових документів по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2007 р. [див. дод. 9-15], зокрема перевіримо такі документи, як: Рахунок-фактура № 456 від 21 червня 2008 р. [див. дод. 9], Видаткова накладна № 3126 від 21 червня 2008 р. [див. дод. 10], Податкова накладна № 1391 від 21 червня 2008 р. [див. дод. 11], Банківська виписка № 997 від 09 липня 2008 р. [див. дод. 12], а також Оборотна відомість по складу за липень 2008 р. [див. дод. 13], Оборотна відомість за липень 2008 р. [див. дод. 14] та розділ Головної книги за липень 2008 р. [див. дод. 15].

При проведенні формальної перевірки, було майже у всіх документах (зокрема: Рахунок-фактура, Видаткова накладна, Податкова накладна, Банківська виписка) було виявлено помилки, зокрема, на кожному з перелічених документів відсутні підписи посадових осіб та печатки. В оборотно-сальдових відомостях ніяких відхилень виявлено не було.

При проведенні перевірки за змістом даного комплекту облікових документів, ніяких помилок та відхилень виявлено не було.

Отже, провівши формальну перевірку та перевірку за змістом комплекту облікових документів по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолодингу» 21 червня 2008 р., проведемо арифметичну перевірку даних документів (табл. 5.1 - 5.2.):

Таблиця 5.1 - Робочий документ аудитора з арифметичної перевірки комплекту документації по продажу готової продукції ЗАТ «Рівнем-Борошно» ВАТ «Рівнехолоду» 21 червня 2008 р.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7