В результаті складання листа оцінки властивого ризику та ризику контролю, можна сказати, що при перевірці діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно», властивий ризик (IR) становитиме 0,15, а ризик контролю (DR) 0,1при цьому, ризик не виявлення помилок становитиме 0,03, а отже аудиторський ризик становитиме 0,02.
Отже аудиторський ризик не виявлення помилок є досить низьким, що свідчить про достовірний і правдивий аудиторський висновок.
Оскільки, при обрахунках в бухгалтерії, деякі числа заокруглюються в більше чи меншу сторону, то існує таке поняття, як рівень допустимої помилки (рівень суттєвості).
Відхилення вважають несуттєвим, якщо вони не впливають на рішення користувачів звітності, що будуть прийматися по ній. Рішення щодо рівня суттєвості приймається аудитором самостійно на основі професійного судження індивідуально для кожного клієнта аудиту.
В процесі аудиту вважається, що помилки до 5% від базисного показника - не суттєві, більше 10% - суттєві, від 5% до 10% - на розсуд аудитора, залежно від якісних ознак цих помилок та ступеня їх розповсюдження.
Розрахуємо рівень допустимої помилки для окремих показників фінансової звітності ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2007 р. (табл. 2.2):
Таблиця 2.2 - Розрахунок допустимої помилки (рівня суттєвості) для окремих показників фінансової звітності
Назва показника
Сума, тис. грн.
Сума допустимої помилки. тис. грн.
Основні засоби
10224
511,2
Підсумок оборотних активів
3389
169,45
Загальна сума активів
41197
2059,85
Дохід від реалізації
55160
2758
Чистий прибуток
2381
119
Загальна сума операційних витрат
37200
1860
Разом
149551
7477,55
В результаті визначення сум допустимих помилок по основних показниках фінансової звітності, шляхом множення даних звітності на 5%, можна сказати, що загальна сума допустимої помилки становить 7477,55 тис. грн.
3. Планування аудиту
Згідно ЗУ «Про аудиторську діяльність», аудит - це перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.
Оскільки «Рівне-Борошно» є закритим акціонерним товариством, проведення аудиторської перевірки для нього є не обов'язковим. Проте, для підтвердження достовірності фінансової звітності та покращення діяльності установи, його керівництво замовляє проведення аудиторської перевірки.
Перед проведенням аудиту, перед будь-який аудитор постають завдання, які він повинен виконати, зокрема встановити:
1. наявність: актив чи пасив існує на конкретну дату;
2. права і обов'язки: актив чи пасив належить підприємству на певну дату;
3. факт події: факт того, що була здійснена операція чи подія;
4. повнота: не існує невідображених в обліку активів, пасивів суттєвих операцій чи подій або інших нерозкритих позицій;
5. оцінка: оцінка активів і пасивів зроблена правильно і вони відображені в усіх суттєвих аспектах в обліку за правильною вартістю;
6. представлення і розкриття: позиція фінансової звітності розкрита, класифікована і розкрита за правилами її підготовки.
Для виконання даних завдань, аудитор повинен скласти та виконати план аудиту (табл. 3.1):
Таблиця 3.1 - План аудиту
Етап аудиту
Короткий зміст робіт на етапі
Приблизні строки виконання
Укладання договору на аудит
Виконання процедури вивчення замовника. Збір (або поновлення) інформації про клієнта. Прийняття рішення про схвалення замовника. Надсилання листа зобов'язання. Укладання договору з новим замовником або продовження (поновлення) договору із попереднім замовником.
01.03 - 05.03
Розробка аудиторського підходу
Розгляд результатів попереднього аудиту та перевірок, здійснених уповноваженими на це органами. Здійснення попереднього судження про суттєвість і ступінь ризику контролю. Вивчення стратегії аудиту. Конкретизація завдань аудиту (вивчення сегментів аудиту). Розробка програм аудиту. Вивчення системи внутрішнього контролю клієнта. Оцінка контролю.
06.03 - 10.03
Здійснення аудиту:
- вивчення, оцінка і тестування систе-ми внутрішнього контролю
- підтвердження залишків на рахунках бухгалте-рського обліку
Виконання процедур аудиту для оцінки якості бухгалтерської інформації та вивчення ефективності функціонування системи внутрішнього контролю. Уточнення стратегії аудиту.
11.03 - 28.03
Збір свідчень для підтвердження достовірності представлення залишків на відповідних рахунках бухгалтерського обліку по встановленим критеріям.
28.03 - 16.03
Заключні процедури
Проведення перевірок на узгодженість. Огляд невизначених подій та подій, що відбулися після дати бухгалтерського балансу, проведення загального аналізу перевіреної фінансової звітності.
16.03 - 21.03
Представлення аудиторського висновку, звіту
Оцінка отриманих аудиторських свідчень. Складання аудиторського висновку. Складання звіту за наслідками проведення аудиту.
21.03 - 23.03
Визначивши загальні завдання і план проведення аудиту, розробимо програму аудиту (табл. 3.2) та визначимо завдання аудиту (табл. 3.3) для вилученого капіталу, оскільки вилучений капітал - це вартість акцій власної емісії, або часток викуплених товарів у його учасників, а метою аудиту вилученого капіталу є встановлення законності здійснених операцій щодо вилученого капіталу.
Таблиця 3.2 - Програма здійснення тестів внутрішнього контролю вилученого капіталу
№ п/п
Господарські операції
Види внутрішнього контролю
Можливі помилки
Тести контролю
1.
Розрахунок залишку на початок року та кінець року
Розрахунок бухгалтера
Неправильне перенесення даних
Перевірка правильності перенесення даних в Головну книгу по рахунку 451
Безпідставне вилучення капіталу
Перевірка наявності ВКО, ПКО, виписки банку
Відсутність підтверджуючих документів про вилучення готівки
Перевірка наявності підтверджуючих документів про вилучення готівки
2.
Викуп власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання
Рішення зборів засновників
Відсутність рішення зборів акціонерів
Перевірка наявності рішення зборів акціонерів
Свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, статут
Не занесені зміни в свідоцтво та статут
Перевірка внесення змін в статут і органах статистики
Склавши програму здійснення тестів внутрішнього контролю вилученого капіталу, розглянемо які завдання полягають перед аудитор при аудиті вилученого капіталу (табл. 3.3):
Таблиця 3.3 - Програма тестів підтвердження для вилученого капіталу
Завдання
Процедури перевірки
Обсяг перевірки
Наявність
Перевірка відображення в бухгалтерському обліку операцій щодо вилученого капіталу.
Вибірковий
Права і зобов'язання
Вивчення документів, які є підставою для відображення операцій з викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання, тощо.
Суцільний
Оцінка
Перевірка правильності щодо операцій з викупленими акціями власної емісії, перепродажу та анулюванню акцій.
Відповідність аналітичного обліку вилученого капіталу синтетичному.
Факт події
Перевірка віднесення операції з вилученим капіталом до відповідного звітного періоду.
Перевірка наявності збільшень або зменшень суми вилученого капіталу.
Перевірка здійснення оборотів в бухгалтерському обліку по рахунку 451 «Вилучений капітал».
Повнота обліку
Прослідковування відображення операцій по вилученому капіталу від первинних документів до реєстрів синтетичного обліку по рахунку 451, Головної книги та звітності.
Подання і розкриття інформації у звітності
Перевірка правильності перенесення даних по вилученому капіталі з Головної книги у рядок 370 «Вилучений капітал» Ф. № 1 «Баланс», стовпчик 10 «Вилучений капітал» Ф. № 4 «Звіт про власний капітал».
Зіставлення суми вилученого капіталу у Ф. № 1 «Баланс» з Ф. № 4 «Примітки до річної фінансової звітності».
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
