Сформувавши завданнями та програму аудиту вилученого капіталу, визначимо джерела інформації для проведення аудиторської перевірки вилученого капіталу (табл. 3.4):
Таблиця 3.4 - Джерела інформації для аудиту вилученого капіталу
Нормативні документи
П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал», ЗУ «Про господарські товариства»
Форми фінансової звітності
№ 1 «Баланс», № 4 «Звіт про власний капітал».
Первинні документи
ВКО, ПКО, виписки банку.
Регістри аналітичного і синтетичного обліку
Журнал 7, Виписки з головної книги та оборотно-сальдової відомості по рахунку 451 «Вилучені акції».
Інші документи
Рішення зборів засновників, Статут, Свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, Протокол зборів засновників
Отже, визначивши завдання, джерела інформації та програму аудиту вилученого капіталу, можна приступати до аудиторської перевірки вилученого капіталу.
4. Вивчення, оцінка і тестування системи внутрішнього контролю. Документування результатів тестування та коригування попередньої оцінки ризику
Система внутрішнього контролю - процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Управлінська ланка може створювати сприятливі умови для підтримки ефективної бухгалтерської системи і процедур контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю, аудитору необхідно розглянути його найважливіші складові елементи.
Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» (рис. 4.1) включає в себе досить велику кількість етапів контролю, що забезпечує йому можливість своєчасного виявлення помилок та їх виправлення.
Рис. 4.1 - Система внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно»
Як бачимо на рисунку 4.1., до системи внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно» входить такі елементи контролю, як середовище контролю, система бухгалтерського обліку та процедури контролю. Кожен з даних елементів в свою чергу включає піделементи. Отже, розглянемо детально кожну із процедур внутрішнього контролю ЗАТ «Рівне-Борошно».
Отже, розглянемо основні елементи системи внутрішнього контролю, які включає в себе середовище контролю, що складається із зовнішніх та внутрішніх факторів. Зовнішні фактори:
- нестабільність законодавства. Оскільки ЗАТ «Рівне-Борошно» належить до харчової галузі, то ціни на свої товари товариство встановлює спираючись на ринкові конкурентні ціни, а також складається попередня калькуляція, і згідно розпорядження Обласної Державної Адміністрації встановлюється граничний рівень рентабельності, зокрема на борошно вищого ґатунку - 15 %, 1 ґатунку - 5 %, 2 ґатунку - 2 % та житнє борошно - 2 %.
- регулювання обліку. Перевірка правильності проведення облікових операцій згідно з П(С)БО.
Внутрішні фактори:
- філософія і стиль управління. Виражається у відношенні керівництва та розумінні ним важливості обліку та контролю, а також включає в себе ризики пов'язані із здійсненням господарських операцій, складанням звітів та фінансової діяльності;
- організаційна структура [див. дод. 1]. Дає чіткий розподіл підпорядкованості працівників один одному та розподіл обов'язків між ними.
Щоб краще дізнатися про середовище контролю, складемо анкету вивчення середовища контролю (табл. 4.1):
Таблиця 4.1 - Анкета вивчення середовища контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно»
№ п/п
Питання
Відповіді
Філософія і стиль управління
1.
Чи приймаються рішення і здійснюється оперативне управління однією особою?
Ні
2.
Чи має керівництво підстави для перекручення фінансової звітності?
3.
Чи надається достатня увага організації системи внутрішнього аудиту?
Так
Організаційна структура підприємства
Чи узгоджений розподіл прав, обов'язків і відповідальності з організаційною структурою підприємства?
Чи здійснюється санкціонування господарських операцій керівництвом відповідного рівня?
Чи проводиться контроль вищестоячими керівниками за виконанням делегованих прав і обов'язків?
Органи управління
Чи регулярно проводяться збори засновників, наради?
Чи оформлені рішення зборів (нарад) протоколами?
Чи існує спеціальний орган (посада) внутрішнього контролю?
Методи делегування прав і обов'язків
Чи встановлені показники оцінки результатів діяльності підрозділів, осіб?
Чи встановлені заходи заохочення, стягнення?
Чи укладені договора про матеріальну відповідальність?
З анкети видно, що середовище контролю на підприємстві працює досить ефективно, кожна особа повинна старанно виконувати свої обов'язки.
Система бухгалтерського обліку - це виконання частини функцій керівництва підприємства. До неї входять такі показники:
- облікова політика. Основні положення даного показника зазначені в Наказі «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. [див. дод. 6];
- форми обліку. Згідно Наказу «Про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику» від 22 січня 2006 р. на ЗАТ «Рівне-Борошно» використовується журнально-ордерна форма обліку;
- спосіб обробки облікової інформації. Автоматизована обробка даних за допомогою програми бухгалтерського обліку «Акцент» версії 6.0.
На підприємстві бухгалтерський облік виконується автоматизовано за допомогою бухгалтерської програми Акцент 6.0, мережева версія, тому на підприємстві регістри не використовуються. В бухгалтерську програму заносяться первинні документи, а сама програма дозволяє формувати будь-які реєстри, звіти, форми в перерізі: бухгалтерських рахунків; кореспондентів; об'єктів обліку.
Для того, що краще розглянути систему бухгалтерського обліку на ЗАТ «Рівне-Борошно», складемо анкету (табл. 4.2):
Таблиця 4.2 - Анкета вивчення системи бухгалтерського обліку на ЗАТ «Рівне-Борошно»
Чи достатня кваліфікація облікового персоналу?
Чи контролюється виконання старшими за посадою?
Чи висока плинність облікових працівників?
4.
Чи визначена на звітний період облікова політика?
5.
Чи здійснюються встановлені процедури контролю:
- достовірність облікової інформації
- арифметична перевірка
- перевірка за змістом
- оборотні відомості аналітичного обліку до синтетичних рахунків
- інвентаризація
6.
Чи встановлені суттєві недоліки в системі обліку
- під час попереднього аудиту
- перевіркою податкових органів
- іншими уповноваженими органами
7.
Чи розроблений робочий план рахунків?
В результаті анкетування можна сказати, що система бухгалтерського обліку на підприємстві працює досить ефективно оскільки робочий колектив бухгалтерії на підприємстві сформований досить давно і зміна кадрів відбуваються лише при вимушених обставинах.
Основними процедурами контролю на ЗАТ «Рівне-Борошно» є:
- інвентаризація. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності проводиться інвентаризація активів і зобов'язань відповідно до інструкції основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69, зі змінами і доповненням. Для здійснення інвентаризації і прийняття рішення за її результатами, на ЗАТ «Рівне-Борошно» створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія у складі якої: голова комісії (Хіміч Сергій Валентинович - головний інженер), та члени комісії. На підприємстві установлені такі терміни інвентаризації [див. дод. 6]:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
