Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Цель аудита операций валютного счета проверить:
Своевременность представления платежных поручений на продажу валюты,
Правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты,
Правильность определения и отражения в учете курсовых разниц,
Правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
Полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке,
Имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
Правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.
Ведение бухгалтерского учета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 - положителен, если курс валюты вырос, Кт52 - отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 - прочие расходы и доходы, счет 90 - продажа валюты).
Временной фактор учета валюты - ежеквартально.
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
Изучить какие открыты у предприятия прочие счета.
Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.
4. Типичные ошибки
Типичными ошибками являются следующие:
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представ-лены не полностью.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии доку-ментов для обработки.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списыва-ются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи ино-странной валюты на внутреннем валютном рынке РФ.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.
1. -Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на сче-те. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке не-оговоренных исправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчер-киваний и подобных загрязнений аудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, долж-на быть подтверждена оправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взнос на-личными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностью соответствовать суммам, указанным в при-ложенных к ним первичных документах. Если какой-либо оп-равдательный документ отсутствует, аудитору следует в пись-менном виде довести это до сведения руководителя проверяе-мого предприятия или уполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательных первичных документов ау-дитору также следует произвести выверку информации в учреж-дении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свиде-тельствует о мошенничестве с наличными денежными средства-ми при получении. Поэтому следует проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк налич-ными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитан-ции к объявлению на взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка на соответствующую дату.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки. На первичных оправдательных докумен-тах, приложенных к выпискам банка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. В случае выявле-ния первичных документов без штампа банка аудитору следует произвести выверку информации в учреждении банка.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списывают-ся непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторской проверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52, 55 (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции по счетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержек производства и обращения (20 ... 44), минуя счета расчетов.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной дея-тельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).
Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностран-ной валюты на внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитор должен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-рези-дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федера-ции» (в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке уполномо-ченным банком параллельно с открываемыми текущим валют-ным счетом и транзитным валютным счетом резиденту открыва-ется специальный транзитный валютный счет.
В соответствии с Инструкцией Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде-ниями, организациями части валютной выручки через уполно-моченные банки и проведения операций на внутреннем валют-ном рынке Российской Федерации» покупка резидентом ино-странной валюты за рубли на валютном рынке без открытия этому резиденту специального транзитного валютного счета не допускается.
На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу рези-дента:
а) иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на I валютном рынке;
б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся:
* суммами, не использованными для целей оплаты ко-мандировочных расходов;
* суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных рас-ходов.
Списание иностранной валюты со специального транзитного валютного счета резидента допускается только в случаях, преду-смотренных Указанием ЦБ РФ № 383-У.
Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.
Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоря-жению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России № 62 от 25.06.97 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов».
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке осуществляется резидентом на основании его Поручения на по-купку. Поручение на покупку должно содержать:
* вид основания (код и наименование) для осуществления операции покупки иностранной валюты на валютном рынке;
* наименование, дату и номер документов, обосновываю-щих соответствие указанного в Поручении на покупку основа-ния требованиям Инструкции Банка России № 7 от 29.06.92 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учрежде-ниями, организациями части валютной выручки через уполно-моченные банки и проведения операций на внутреннем валют-ном рынке Российской Федерации» (Паспорт импортной сдел-ки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление ва-лютной операции, связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в Банке России валютной опера-ции, связанной с движением капитала; договор (соглашение, контракт) либо иной документ);
* распоряжение резидента о зачислении купленной ино-странной валюты на его специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке;
* отметку Исполняющего банка об обоснованности покуп-ки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую под-пись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.
Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на ва-лютном рынке допускается через Исполняющий банк, а также через Банк-покупатель.
Разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего Поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленной иностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты. Выплата этого комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с его специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валют-ного счета или Поручения на покупку.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке за рубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальный транзитный валютный счет в Ис-полняющем банке. Для осуществления резидентом операций покупки иностранной валюты, зачисления ее на специальный транзитный валютный счет и последующего перевода с этого счета через Исполняющий банк одновременно с Поручением на покупку резидент должен представить в Исполняющий банк оригиналы и копии установленного набора документов.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена Исполняющим банком по распо-ряжению резидента о переводе в соответствии с основаниями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи кален-дарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.
Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты должно содержать:
а) код вида платежа;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
