При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках. Аналогичный порядок применяется при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора, а также при взыскании сбора.
Аналогичный порядок применяется также при взыскании налогов и сборов таможенными органами.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате на-лога. В этом случае решение о приостановлении операций на-логоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации и налогоплательщика -- индивидуального пред-принимателя по их счетам в банке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декла-рации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-органи-зацией и налогоплательщиком -- индивидуальным предприни-мателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем пред-ставления этими налогоплательщиками налоговой декларации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплатель-щика-организации и передается под расписку или иным спосо-бом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит без-условному исполнению банком. Приостановление операций на-логоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о при-остановлении таких операций и до отмены этого решения. При-остановление операций по счетам налогоплательщика-органи-зации отменяется решением налогового органа не позднее од-ного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные на-логоплательщиком -- организацией в результате приостановле-ния его операций в банке по решению налогового органа.
Аналогичный порядок применяется также в отношении при-остановления операций по счетам в банке налогового агента -- организации и плательщика сбора -- организации.
При наличии решения о приостановлении операций по сче-там организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Первичные документы:
* платежные поручения;
* платежные требования-поручения;
* объявления на взнос наличными;
* чековые книжки;
* реестры чеков;
* аккредитивы;
* кредитные договоры;
* выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раз-дел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:
* официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ба-ланс по ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о дви-жении денежных средств по ф. № 3).
Банковские кредиты находят отражение в следующих офи-циальных бухгалтерских отчетах:
* бухгалтерском балансе (ф. № 1);
* отчете о движении денежных средств (ф. № 4).
3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержание аудиторских процедур.
Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор может воспользоваться следующим перечнем вопросов (приложение 1).
Перечень аудиторских процедур.
Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2 направлениям:
1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверка остатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).
2. Установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского баланса.
На 2 этапе применяются следующие аудиторские процедуры:
1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;
2) соответствие журнала-ордера №2 главной книге и отчёту о движении денежных средств;
3) соответствие оборотов по Кт 51, 52, 55 счетов.
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, теку-щих и других), открытых предприятием в банках.
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налого-вым кодексом уведомлению подлежат расчетные счета). Пара-метры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых сче-тах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ___________г. (Приложение № 5 к Порядку применения поло-жений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94) и сведениями о счетах в иностранной валюте в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации по состоянию на «__» ______г. (Приложение № 6 к Порядку применения положений Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.94). Эта форма представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, уча-ствующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
«Расчет 1.1.1» -- проверка полноты банковских выписок по расчетному счету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» -- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету (счетам) суммам, указанным в при-ложенных к ним первичных документах.
«Расчет 1.1.1» -- проверка полноты банковских выписок по валютному счету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» -- проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету (счетам) суммам, указанным в при-ложенных к ним первичных документах.
«Расчет 1.1.3» -- проверка правильности определения курсо-вых разниц по валютному счету.
«Расчет 1.1.4» -- проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты.
При проверке правильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному, валютному и др. счетам (не менее чем за 3-4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определен-ные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на пред-приятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке кото-рых должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» долж-ны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, что предприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета для осуществления операций по основной деятель-ности (за исключением случая банкротства банка, в котором перво-начально был открыт расчетный счет).
По статье «Прочие денежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55 «Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 учитываются денежные средства на текущих, осо-бых и иных специальных счетах в банках на российской террито-рии и за рубежом, а также средства целевого финансирования и поступлений в той части, которая подлежит обособленному хране-нию.
На счете 50-3 учитываются почтовые марки и марки государ-ственных пошлин и сборов, оплаченные, но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения о денеж-ных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Акционерные общества могут учитывать в составе денежных доку-ментов собственные акции, выкупленные у акционеров для их по-следующей перепродажи или аннулирования.
При проверке необходимо убедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и, во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет каких средств они оп-лачены.
Следует иметь в виду, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Среди них:
остатки средств на текущих валютных счетах предприятия, откры-тых в банках на территории страны и за ее пределами; остатки средств на специальных счетах предприятия, открытых на терри-тории страны и за рубежом; платежные документы -- векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.; остатки наличных денежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства в пути; дебиторская задолженность (по расчетам с покупа-телями и заказчиками за товары, работы и услуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданным под отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (об-лигации, депозитные сертификаты и др.); задолженность по займам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организа-циям; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, по полученным авансам, по стра-хованию и др.); задолженность по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитных учреждений;
задолженность по займам, полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иных кредитных учреждений).
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
Правильность оформления расчетных документов в банке.
Целесообразность совершенных операций.
Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
