+-------------------+---------+--------+------+------+------+-----+-----+
¦ "В" ¦ 900 ¦ 900 ¦ ¦ ¦ ¦ 900 ¦ ¦
¦Авансы выданные ¦ 7600 ¦ 8200 ¦ 8200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Прочие дебиторы ¦ 10300 ¦ 15900 ¦ 5000 ¦ 4100 ¦ 5100¦ 1200¦ 500¦
¦Итого ¦ 35900 ¦ 44500 ¦ 23400¦ 11400¦ 6700¦ 1799¦ 1300¦
¦В % к итогу ¦ ¦ 100 ¦ 52,6 ¦ 25,6 ¦ 15,1¦ 3,8 ¦ 2,9¦
¦В том числе обеспе-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ченная: поручитель-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ством ¦ 10000 ¦ 10000 ¦ 6000 ¦ 4000 ¦ ¦ ¦ ¦
¦векселями ¦ 8200 ¦ 9100 ¦ 2900 ¦ 3100 ¦ 3100¦ ¦ ¦
¦Итого ¦ 18200 ¦ 19100 ¦ 8900 ¦ 7100 ¦ 3100¦ ¦ ¦
¦Уровень обеспечения¦ 50,7 ¦ 42,9 ¦ 38,0 ¦ 62,2 ¦ 46,3¦ ¦ ¦
¦задолженности, % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+---------+--------+------+------+------+-----+------
Из приведенных расчетов видно, что все соотношения, характеризующие степень возможного риска дебиторской задолженности, ухудшились. Следовательно, риск ее роста и возможности неплатежей увеличились. [20,с.105]
Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж.
В настоящее время по налоговому законодательству сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).
Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.
К существенному искажению величины реально полученных предприятием доходов приводит и доначисление резерва по сомнительным долгам из-за недостаточности ранее произведенных отчислений.
Пример. Величина объема продаж, общей дебиторской задолженности и сомнительных к возврату долгов характеризуется следующими данными:
-------------------------------------------------T----------T-----------¬
¦ ¦ 2001 г. ¦ 2002 г. ¦
+------------------------------------------------+----------+-----------+
¦Объем продаж, руб. ¦ 1800000 ¦ 2400000 ¦
¦Дебиторская задолженность, руб. ¦ 560000 ¦ 720000 ¦
¦Сомнительные долги, руб. ¦ 40000 ¦ 50000 ¦
¦Соотношение сомнительной задолженности и продаж ¦ 0,022 ¦ 0,021 ¦
¦Соотношение сомнительных и общих долгов дебито-¦ 0,071 ¦ 0,069 ¦
¦ров ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------------+----------+------------
Из-за того, что объем продаж ненадежным в платежеспособном отношении покупателям возрос, сомнительные к возврату долги дебиторов увеличились. Однако их соотношение с объемом реализации продукции, товаров и услуг снизилось. Это свидетельствует о том, что чистая прибыль и реальная к возврату дебиторская задолженность несколько завышены, а величина чистой прибыли, несмотря на увеличение объема продаж на 600 тыс. руб., должна быть уменьшена. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то сумма остатка резерва присоединяется при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам деятельности организации. [15,с.125]
Определенную часть дебиторской задолженности составляют товары, возвращенные покупателями из-за претензий к их качеству или по другим основаниям. Их величина и динамика должны подвергаться тщательному анализу для выяснения конкретных причин возврата. При этом сумма предполагаемых доходов от реализации таких товаров и чистой прибыли организации должна быть существенно уменьшена.
Большое значение для финансового управления предприятием имеет анализ тенденций изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долгов, а также соотношения краткосрочной задолженности и величины доходов организации в анализируемом периоде.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
