Комментарий: новация вексельного обязательства или про-щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това-ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това-ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.
В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения
операции
Сумма,
Тыс. руб.
1
68
19
Возмещен из бюджета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС
20 (а)
16,67 (б)
2
91-2-3
Начислен расход
от новации вексельного обязательства,
от прощения части
долга и т.п.
Бухгалтерская
справка
-(а)
3,33 (б)
3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)
При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют-ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при-мере:
В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС -- 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа-теля получен простой вексель номиналом 1500 руб.
Таблица 8
№ опе-рации
Основание совершения операции
Сумма, руб.
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
62-х
90
реализована продук-ция, выполнены ра-боты, оказаны услуги, возникла задолжен-ность
Договоры, акты, накладные и т.д.
1440
76-3
Начислен НДС с выручки:
* налоговый учет «по отгрузке»
* налоговый учет «по оплате»
Счет-фактура
240
3
43
Списана себестои-мость реализованной продукции, выпол-ненных работ, ока-занных услуг
Бухгалтерский расчет
1100
В момент получения векселя
4
62-Х-1
Отражено получение векселя
Акт приема-передачи, карточка аналитиче-ского учета векселя
Погашение векселя в срок
Таблица 9
В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику
5
76
62-х- 1
Отражено списание векселя с баланса
Карточка аналитиче-ского учета векселей, акт приема-передачи
В момент погашения векселя
6
51
Отражено поступле-ние средств в счет погашения векселя
Выписка банка
7
91-1-3
Начислен доход по векселю (дисконт или процент)
Карточка аналитиче-ского учета векселя
60
8
Отражена задолжен-ность перед бюдже-том по НДС (налого-вый учет «по оплате»)
Бухгалтерская справка
Непогашение векселя в срок
Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.
Таблица 10
№
oneрации
Дебет
счета
Кредит
Содержание
Основание
совершения
руб.
62-Х-2
Отражена просрочка
оплаты векселя
Карточка аналитического учета векселя
Оплата векселя в меньшем размере
Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле-ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо-го определяется как разность согласованной суммы платежа по век-селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.
Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова-ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».
Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше-ния о платеже в меньшем размере.
Таблица 11
В момент выбытия векселя при его передаче плательщику
62-х- 1, 62-Х-2
Соглашение сторон, карточка аналитиче-ского учета векселя
Отражено поступление средств в счет погашения векселя
1430
Отражен расход от прощения части долга
10
Отражена задолженность перед бюдже-том по НДС (налоговый учет «по оплате»)
Налоговый расчет
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
