Глава2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЁТОВ С ПОМОЩЬЮ ВЕКСЕЛЕЙ
1. ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ НА ФИНАНСОВЫЕ И ТОВАРНЫЕ
С точки зрения зако-на, с точки зрения оформления и выдачи векселя, передачи по нему прав и требований это деление векселей на финансовые и товарные не имеет никакого смысла.
Однако, что касается принципов и допущений учета, то в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» содержится следующее указание: факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтер-ском учете «исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (тре-бование приоритета содержания перед формой)» Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика орга-низации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.
Деление векселей на финансовые и товарные -- чуть ли не единственный пример приложения указанного тезиса к учетной практике, практически во всех остальных случаях юридическая трактовка ситу-ации служит отправной точкой для ее бухгалтерского отражения. Поэтому будем говорить о том, что это деление бухгалтер должен сделать самостоятельно.
Как вид имущества (а в целях бухгалтерского учета -- как вид активов) век-сель имеет двойственную природу: с одной стороны, он представля-ет собой ценную бумагу (инструмент осуществления финансовых вложений), а с другой -- способ оформления дебиторско-кредиторской задолженности. В этой двойственности кроется причина диф-ференцированного отражения вексельных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Для правильного построения бухгалтер-ских проводок и налоговых расчетов необходимо определить, к какому виду векселей -- к финансовым или товарным , относится конкретный вексель.
Принципиальным различием в бухгалтерском и налоговом уче-те финансовых и товарных векселей является следующее: в первом случае в учете отражается вексель как таковой (ценная бумага), во втором -- сумма обеспеченной им задолженности. Поэтому при наличии дебиторской задолженности конкретного контрагента:
* получение финансового векселя трактуется как мена имуще-ства, в результате отчуждения которого возникла дебиторская задол-женность, на ценные бумаги (вексель). Это означает оплату «не де-нежными средствами» и необходимость закрытия счета учета задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Рас-четы с разными дебиторами и кредиторами»);
* получение товарного векселя трактуется как переоформление задолженности, т.е. получение не самого платежа, а только его гаран-тии. Это означает, что задолженность продолжает числиться в учете (на счете 62 или 76).
В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утверждённым приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60 и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. № 126н.
Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции, является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:
1. Коммерческие или товарные векселя.
2. Финансовые векселя.
Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществлялется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.
Под финансовыми - векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита.
Следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.
Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить, по наступлении предусмотренного векселем срока, полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".
Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот. Отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определялось только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.
К финансовым вложениям, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, не относятся векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В бухгалтерском учете для отражения векселей полученных используются два счета:
- счет 58 «Финансовые вложения»
субсчет «Векселя»
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
субсчет «Векселя полученные»
Учет операции с векселями на счете 58 «Финансовые вложения» регламентируется положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Учет операций с векселями на счете 62 регламентируется Письмом Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями к нему, внесенными письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16 июля 1966 г. № 62).
Если вексель выдан организацией-векселедателем при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги непосредственно поставщику, то у поставщика он учитывается на счете 62 субсчет «Векселя полученные». То есть этот счет используется при одновременном исполнении двух условий:
Первое условие - вексель выдается организации-поставщику непосредственно от организации-должника. Первым векселедержателем, который указан в бланке векселя, является организация продавец.
Второе условие - вексель выдается за уже поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
В бухгалтерском учете организации-продавца вексель учитывается на счете 62 субсчет «Векселя полученные» по вексельной сумме (номиналу векселя). Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.
При индексировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.2. АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, КАСАЮЩИЕСЯ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
Рассмотрим конкретные положения, которые, по моему мне-нию, должны быть определены в учетной политике каждой организа-ции, использующей товарные векселя в своей хозяйственной практике.
1).В учетной политике организации должны быть рас-крыты способы проведения инвентаризации векселей: согласно Ме-тодическим указаниям по инвентаризации (утверждены приказом Минфина России от 15 июня 1995 г. № 49) или согласно самостоя-тельно установленному порядку. При этом требуют раскрытия: ко-личество инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень про-веряемого имущества и обязательств при дополнительных (плано-вых и неплановых) инвентаризациях; создание и порядок работы инвентаризационной комиссии. Кроме того, должен быть определен порядок отражения разницы между учетной стоимостью недостаю-щих ценных бумаг и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, кото-рая может:
а) включаться во внереализационные доходы и расходы по мере возникновения и признания должником задолженности (т.е. отра-жаться сразу по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»);
б) включаться в финансовый результат по мере получения средств от виновных лиц (т.е. отражаться по кредиту счета 98 «Дохо-ды будущих периодов» с последующим списанием на счет 91).
2). Порядок отражения процентов по выданным товарным векселям. Проценты могут включаться в учетную стоимость приобретаемых активов, которые оплачиваются товарным векселем, либо относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
3).Поря-док учета дохода по векселям, использованным при расчетах за работы и услуги.
В настоящее время организация имеет право вы-бирать момент включения в себестоимость продукции (работ, услуг) дохода по товарным векселям, переданным исполнителям работ или услуг (при условии, что стоимость самих работ или услуг подлежит включению в себестоимость продукции): доход может быть отнесен на счета затрат (20, 23, 25, 26) и включен в себестоимость единовре-менно либо отнесен на счет расходов будущих периодов (97) и включен в себестоимость ежемесячно, равными долями в течение всего срока обращения векселя.
4). Учет векселей, поступивших «авансом».
В настоящее время в нормативных документах однозначно не определено, к ка-кой категории -- товарным или финансовым векселям -- должен быть отнесен вексель, полученный от покупателя продукции (работ, услуг) «авансом», т.е. до момента отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку решение данного вопроса затрагивает построение не только бухгалтерского, но и налогового учета, прини-маемая организацией точка зрения должна быть ею обоснована и аргументирована особенно тщательно.
5). Особенности ведения бухгалтерских записей.
В каче-стве приложений к учетной политике должны быть разработаны и утверждены: детализированный рабочий план счетов с указанием субсчетов разных уровней и всех используемых аналитических позиций и ко-дов (в том числе для забалансовых счетов) и типовые корреспонденции синтетических счетов (блоки про-водок по типовым операциям).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
