Пример: В феврале 2003г. ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС -- 20 тыс. руб. В 2004г. ставка НДС снижена до 18% В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.
Таблица 1
№ опе-рации
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, тыс. руб.
1
10, .... 19
60-х
Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом
(исполнителем)
Договоры, товаро-сопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.
100
20
2
60-х-1
Обеспечение креди-торской задолженности векселем
Акт приема-передачи векселя, карточка
аналитического учета
векселя
120
3
10, 08
и др.
60-х- 1
20, ....
44
Начислен дисконт по векселю --
в случае оплаты векселем:
*товарно-материальных ценностей (до их принятия к учету)
* работ, услуг, товарно-материальных ценностей (после их принятия к учету)
Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость
Комментарий: В письме Минфина России № 142 отмечается: «В целях равно-мерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по вексе-лям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в из-держки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете «Расходы будущих периодов». Оправданным данный способ учета процентов будет только в том случае, если у векселя длитель-ный период обращения и величина дисконта имеет существенный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 2
Сумма, тыс.руб.
97-1
60-х- 1 76-х- 1
Отражено начисле-ние дисконта по векселю
Карточка аналитиче-ского учета векселя
4
20, .... 44
Равномерно ежеме-сячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.)
Карточка аналитиче-ского учета векселя, оборотная ведомость
5
Пример: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС -- 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2003г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых.
Фактически вексель обращает-ся четыре месяца.
Сумма расхода по векселю в зависимости от коли-чества дней в месяце будет равна:
120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.
120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.
Таблица 3
№ операции
10, ..., 19
Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)
Обеспечена задолженность векселем
Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя
Начислены проценты по векселю -- в марте
8,15
20, ..., 44
Начислены проценты по векселю -- в апреле
7,89
Начислены проценты по векселю -- в мае
Начислены проценты по векселю -- в июне
Оплата векселя по истечении срока его погашения
Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про-водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
№
Дебет
Кредит
Содержание
операции
Сумма,
тыс.руб.
51
Оплачены (погашены):
* дисконтный вексель
* процентный вексель
Карточка аналитического учета векселей,
платежное поручение, выписка банка
140
152,08
68
19
Возмещен из бюд-жета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС
Комментарий :
Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О по-рядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за по-ставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
счета
Тыс.руб.
60-х-2
Отражена просрочка
оплаты векселя
Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя
Оплата векселя в меньшем размере
Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:
* если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
* если векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь-ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами -- и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза-тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто-роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.
Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра-жается как результат самостоятельной операции -- новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал -- 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
60-х-1, 60-х-2
91-2-3
Начислен доход от новации вексельного обязательства,
от прощения части
долга и т.п.
Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя,
оборотная ведомость
10 (а)
40 (б)
60-х-1,
Оплачен (погашен) собственный вексель
Карточка аналитиче-ского учета векселя,
платежное поручение,
выписка банка
130 (а)
100 (б)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
