1. Состав и оценка нематериальных активов
Начиная с 1 января 2001 года бухгалтеркий учет нематериальных активов комерческих организаций (кроме кредитных) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету '' Учет нематериальных активов'' ПБУ 14/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н (далее - ПБУ 14/2000).
До вступления в силу указанного ПБУ отдельного документа регламентирующего учет нематериальных активов, не существовало. Порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов определялся только Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н(далее- Положение по бухгалтерскому учету), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина от 01.11.91 г. № 56.
В ПБУ 14/2000 дано более детальное, нежели в Положении по ведению бухгалтерского учета, определение нематериальных активов. В ПБУ 14/2000 не дано определение нематериального актива, однако сформулированы условия, одновременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве материальных:
Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;
Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).
К сожалению, ПБУ 14/2000 не раскрывает, что подразумевается под надлежаще оформленными документами, а это может создать определенные сложности для бухгалтеров при постановке объекта на учет. Кроме того, появится возможность трактования данного пункта налоговыми органами, которое, возможно, будет не в пользу налогоплательщика.
Следует иметь в виду, что ПБУ 14/2000 не применяется в отношении:
Недавших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
Не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских и технологических работ;
Материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Из числа нематериальных активов исключены права на земельные участки, так как земельный участок совершенно материален. Его можно осмотреть, обмерить, описать чисто физическими параметрами.
В состав нематериальных активов не включаются в интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Таким образом, нематериальные активы являются идентифицируемыми неденежными активами без физического содержания, которые используются в производстве или при предоставлении товаров либо услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. В частности, такие активы являются подконтрольными и можно надежно оценить их стоимость. Данный подход к определению нематериальных активов соответсвует принципам, установленными международными стандартами финансовой отчетности, а именно - МСФО 38 ''Нематериальные активы''.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.
При поступлении нематериального актива на учет целесообразно присваивать каждому инвентарному объекту инвентарный код, который сохраняется неизменным в течение всего периода существования данного нематериального актива в организации. В случае ликвидации нематериального актива его инвентарный номер неприсваивается другим объектам учета.
Классификация нематериальных активов
Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 к нематеральным активам могут быть отнесены следующие объекты (при условии, что они отвечают всем необходимым для этого условиям):
объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
Исключительное авторское право на программы на ЭВМ, базы данных;
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров;
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
Деловая репутация организации;
Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учридителей) в уставной (складочный) капитал организации).
Объекты интеллектуальной собственности:
Перечень групп интеллектуальной собственности, приведенный в ПБУ 14/2000 (в отличие от п. 55 положения № 34н), является закрытым и соответвенно организациям не дана возможность самостоятельно расширять и дополнять данный перечень (что в условиях динамичного научно-технического прогресса, характерного для нашего времени, является как минимум недальновидным). Также в этом перечне не упомянуты права на ноу-хау, к которым согласно Основам гражданского законодательства СССР, и республик, утвержденным ВС СССР 31 мая 1991 г. №2211-I, относится техническая, организационная или коммерческая информация, составляющая секрет производства. Однако в п. 2 ПБУ 14/2000 не указано, что оно не применяется в отношении ноу-хау. Остается неясным, можно ли рассматривать его как объект нематериальных активов.
Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
Деловая репутация- новый вид нематериальных активов, разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Оценка нематериальных активов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы , выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;
приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем
Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
правильное и своевременное исчисление износа;
получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
2. Учет нематериальных активов
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»
Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.
Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:
04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Права пользования природными ресурсами»;
04-3 «Отложенные затраты»;
04-4 «Цена фирмы»;
04-5 «Прочие объекты».
Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена приминительно к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.
Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:
по дебету:
08 Капитальные вложения
50 Касса
51 Расчетный счет
52 Валютный счет
55 Специальные счета в банках
75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
87 Добавочный капитал
88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
по кредиту:
06 Долгосрочные финансовые вложения
48 Реализация прочих активов
58 Краткосрочные финансовые вложения
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 - (пассивный, регулирующий, контрарный)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
