При этом в учете организации (в качестве примера взят магазин № 24) в ноябре 2005 составлены следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию (субсчет «Расходы на реализацию») - по основным средствам, участвующим непосредственно в торговой деятельности - 429 497 руб.
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" - по производ-ственному оборудованию, зданиям, сооружениям и инвентарю основной торговой деятельности производства - 114 203 руб.;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" -- по инвентарю общего назначения - 72 951 руб.;
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" -- на сумму на-численной амортизации по установленным нормам - 616 651 руб.
При этом определяют сумму для формирования амортиза-ционного фонда воспроизводства основных средств. Для расче-та указанной суммы берется удельный вес суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом об-щехозяйственных и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного го-да и умножается на полную себестоимость реализованной за от-четный месяц продукции, работ, услуг. На эту сумму составляется запись: Д-т сч. 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основ-ных средств".
Итак, амортизация основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» начисляется линейным способом по объектам исхо-дя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования.
Для обобщения информации об амортизации основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» предназначен пассивный синтетический счет 02 "Амортизация основных средств". Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Согласно учетной политики ОАО «Бобруйский горпищеторг», начисленная сумма амортизации основных средств отно-сится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в кор-респонденции с дебетом счетов из-держек обращения.
Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг» являются периодически проводимые инвентариза-ции.
Инвентаризация основных средств -- это проверка и доку-ментальное подтверждение фактического их наличия, выявле-ние отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [38, с.83].
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгал-терском учете и отчетности" объекты, сроки и порядок прове-дения инвентаризации определяются руководителем организа-ции или уполномоченным им органом в соответствии с законода-тельством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руко-водителем организации.
Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бух-галтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.
Результаты инвентаризации в ОАО «Бобруйский горпищеторг» оформляются актом наличия основных средств (приложение Н). Они подписываются всеми членами рабо-чей инвентаризационной комиссии и материально ответствен-ными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценнос-тей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценнос-тей на ответственное хранение.
При инвентаризации в случае смены материально ответ-ственных лиц в описях лицо, принявшее ценности, расписыва-ется в их получении, а сдавшее -- в их сдаче.
При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств.
Объекты, не числящиеся в учете, оцениваются комиссией по восстановительной стоимости. Величину их износа комиссия оп-ределяет по действующему техническому состоянию объектов.
По данным инвентаризационных описей по выявленным расхождениям (излишкам или недостачам) в ОАО «Бобруйский горпищеторг» составляется акт наличия основных средств.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств приходуются за счет увеличения финансовых результатов:
Д-т сч. 01 "Основные средства",
К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1) -- на стоимость указанных основных средств.
Недостачи или порча основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случае, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостач или порчи относятся на внереализационные доходы и расходы.
Пример. При инвентаризации, проводимой в магазине № 44 ОАО «Бобруйский горпищеторг» была выявлена недостача телефонного аппарата «Дельта», инвентарный номер № 107. Телефонный аппарат числится на заведующей магазина Шарановой Н.С., однако в инвентарной книге он указан не был.
Данная недостача Недостачи основных средств, выявленные при инвентариза-ции, отражаются в учете следующими проводками:
а) На первоначальную стои-мость телефонного аппарата:
Д-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств")
К-т сч. 01 "Основные средства" - 58 150 руб.
б) На сумму начисленной амортизации:
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") -- 12 922 руб.
в) На остаточную стоимость недостающего телефонного аппарата:
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") - 45 228 руб.
г) Недостача по остаточной стоимости отнесена на зав.магазина Шаранову Н.С.:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 -- "Расчеты по возмещению материального ущерба") с учетом НДС - 53 369 руб.;
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость недостающих объектов основных средств без НДС - 45 228 руб.;
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (на сумму НДС) - 8 141 руб..
При погашении суммы недостачи (порчи) виновными в доб-ровольном порядке составляются проводки:
Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52)
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (суб-счет 2 -- "Расчеты по возмещению материального ущерба") - 53 369 руб..
Если бы конкретная виновница недостачи телефонного аппарата была бы не установлена или суд отказал во взыскании с нее сто-имости недостающих объектов, то убытки относились бы на финан-совые результаты. В этом случае составляются проводки:
Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2),
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (73, 76 и др.) - 45 228 руб.
Все указанные записи на счетах бухгалтерского учета про-изводятся на основании протокола инвентаризационной комис-сии, утвержденного руководителем организации. Удержания с виновных лиц производятся на основании при-каза руководителя организации.
В соответствии с решениями правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате кото-рых могут быть выявлены дооценка или уценка.
В соответствии с установленным порядком переоценки про-изводятся по состоянию на 1 января двумя способами: путем ин-дексации первоначальной стоимости с использованием коэффи-циентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января; путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, под-тверждающие рыночную цену (справки завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка от торговых организаций об уровне цен; сведения об уровне цен на данные виды средств, опубликованные в печатной рекламе или каталогах, а при необходимости -- экспертные зак-лючения о рыночной стоимости зданий и сооружений -- их вы-полняют Министерство строительства и архитектуры и Минис-терство промышленного строительства) [10].
Приведенные документы о ценах и экспертных заключени-ях хранятся вместе с другими документами о переоценке.
Если основные средства числятся в СКВ, то следует взять курс валюты Национального банка на 1 января и по нему пере-вести стоимость объектов в белорусские рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Так же переоцениваются и безвозмез-дно полученные основные средства в соответствии с датой их первого приобретения.
По данным инвентарных карточек или описей составляется ведомость переоценки (приложение П), в которую заносится каждый объект ос-новных средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах Приложение Р), на основе которого делаются записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2005 г. Отразим согласно ведомости переоценки основных средств по ОАО «Бобруйский горпищеторг» по магазину № 2 ТПФ «Продтовары» переоценку основных средств (приложение П)
На величину дооценки увеличивается первоначальная стои-мость основных средств:
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 83 "Добавочный фонд" - 53 884 284 руб. (290 563 070 - 236 678 786)
На сумму увеличения амортизации основных средств по данным переоценки делается проводка:
Д-т сч. 83 "Добавочный фонд"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - 15 551 257 руб.
Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе (резерве), аренде (переоцениваются арендодателем), перед разгосударствлением и приватизацией.
Из данного подраздела можно сделать вывод, что периодически проводимые инвентариза-ции являются одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств в ОАО «Бобруйский горпищеторг». Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руко-водителем организации. Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1. Они подписываются всеми членами рабо-чей инвентаризационной комиссии и материально ответствен-ными лицами.
В ОАО «Бобруйский горпищеторг» раз в год, как правило на 1 января, проводится переоценка основных средств. В соответствии с установленным порядком переоценки про-изводятся по состоянию на 1 января путем ин-дексации первоначальной стоимости с использованием коэффи-циентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа РБ по состоянию на 1 января. Переоценке подлежат действующие основные средства, а также находящиеся на консервации, в запасе (резерве), аренде (переоцениваются арендодателем), перед разгосударствлением и приватизацией.
Анализ материально-технической базы торговли обычно на-чинают с изучения и оценки состава и структуры производст-венных основных средств. В торговле, как и в других отраслях народного хозяйства, происходит перевооружение предприятий современными машинами и оборудованием, и поэтому их доля в общем объеме основных средств должна расти. Необходимо отметить, что техническая оснащенность многих розничных торговых предприятий низка
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
