Фактическая стоимость производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения (включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ценностей), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), сырье и материалы, комплектующие изделия на себестоимость продукции списываются одним из следующих методов оценки:
по средневзвешенным ценам;
- по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
- по ценам последнего приобретения (ЛИФО). [48, с.120].
При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые данные об этой стоимости (расчетные документы поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятии ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т. е. по мере совершения операций, находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.
В качестве учетных могут использоваться средние покупные цены, цены плановой (нормативной) себестоимости, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.
При применении в текущем учете материалов цен плановой (нормативной) себестоимости, среднепокупных или свободных рыночных цен отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их стоимости по указанным ценам. Они учитываются не по каждому номенклатурному номеру ценностей, а по группам с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. В случае применения регулируемых оптовых цен в качестве учетных по окончании месяца определяются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов, с помощью которых доводится учетная стоимость материалов до их фактической себестоимости.
При незначительной номенклатуре используемых материалов и наличии условий хранения по отдельным партиям поступления от поставщиков в качестве учетных цен можно использовать цены фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или средневзвешенные цены. В этом случае цена единицы материала определяется путем деления общей фактической себестоимости приобретения (заготовления) товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство. Пример расчета средневзвешенных цен:
Остаток стали 25 ХГТ ф 45на начало месяца на складе составил 9010 кг на сумму 6909255,43 руб. В текущем месяце от поставщиков получено указанной стали в количестве 13810 кг по цене 766,843 руб. за кг. на общую сумму 10590101,83. Транспортные расходы 63500 руб. Отсюда фактическая себестоимость одного килограмма стали 769,63 руб. ((6909255,43 + 10590101,83 + 63500) : 22820 = 769,63) [ПРИЛОЖЕНИЕ 6].
ЛИФО - это метод оценки производственных запасов по восстановительной стоимости (по текущим ценам) исходя из правила: “последняя партия на приход - первая в расход”. Списанные в производство материалы оцениваются по стоимости последней закупочной партии, затем предыдущей и т.д., хотя их фактическое движение на складе может быть иным. Подтверждением цены партии последнего приобретения служат накладные поставщика, а также сведения об уровне цен на товарно-материальные ценности, опубликованные в печати, и справки предприятий изготовителей аналогичных материалов.
Пример расчета стоимости материала (стали 18ХГТ ф100), израсходованного на производство, и оценки его конечного остатка на складе методом ЛИФО [ПРИЛОЖЕНИЕ 7]. Списание материалов в производство по методу ЛИФО ведет к росту себестоимости и снижению прибыли, что соответственно снижает налогооблагаемую базу. Это происходит за счет того, что оценка запасов сырья и материалов на конец периода производится по самым ранним и, следовательно, самым низким ценам, а стоимость сырья и материалов, израсходованных в течение отчетного периода на производство определяется по самым поздним, более высоким ценам.
Хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирают один из методов оценки стоимости производственных запасов при определении фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Изменение порядка оценки производственных запасов, осуществляемого по избранному ими методу, в течение года не допускается. При выборе той или иной методики следует исходить из складывающихся на предприятии хозяйственных связей с поставщиками, номенклатуры используемых материалов, системы ценообразования и других условий материально-технического обеспечения.
Необходимо отметить, что отечественные способы проведения такой операции являются довольно громоздкими. По нашему мнению, следует более серьезное внимание уделить изучению зарубежных методов списания материалов на себестоимость продукции и использованию в практике отечественного учета.
Так, в Российской Федерации в определение фактической себестоимости материально-производственных ценностей, списываемых в производство в соответствии с п. 49 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ”, разрешается проводить одним из трех методов оценки запасов:
по (средневзвешенной) средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Это позволяет российским предприятиям варьировать свою учетную политику и выбирать наиболее выгодный для себя метод оценки материальных ресурсов.
В первую очередь следует обратить внимание на метод ФИФО (first in - first out) - первая партия на приход - первая в расход. Данный метод предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно - завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать если предприятие планирует осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимися при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.
На РУП “Минский завод шестерен” списание материальных ценностей в производство (на себестоимость) осуществляется по учетным ценам с учетом отклонений от них. Учетными ценами на предприятии определены цены закупки материалов, т.е. цены их поступления на склад. Данный метод указан в Учетной политике предприятия [ПРИЛОЖЕНИЕ 8]. Также о том, что используется именно этот метод, свидетельствуют данные оборотной ведомости движения материальных ценностей [ПРИЛОЖЕНИЕ 6]. Но в то же время в учетной политике предприятия указывается метод ФИФО. Это противоречит не только названному выше пункту, но и отечественному законодательству.
Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено, что в отчетном бухгалтерском балансе материальные ценности оцениваются по минимально возможной стоимости при сравнении фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей с их рыночными ценами на момент составления отчетного баланса. Сопоставляя стоимость материальных ценностей в учете с их стоимостью по текущим рыночным ценам, выбирают количественно меньшую оценку и в соответствии с ней отражают материальные ценности в отчетном балансе. Возникающие отрицательные разницы в стоимостном выражении относят на результаты хозяйственной деятельности (себестоимость и прибыль).
В международной практике имеют место следующие методы оценки:
1. ЛИФО
2. ФИФО
3. По методу ХИФО списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на кладе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.
Метод ХИФО целесообразно использовать на предприятии, если оно имеет высокую прибыль и стремится уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.
В настоящее время у нас в стране этот метод перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены, в основном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.
4. По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном перекликается с методом ФИФО.
Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
5. По методу НИФО применяют правило: следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.
Международные стандарты бухгалтерского учета дают значительную свободу в выборе методики оценки материальных ценностей, т.е. они не ограничиваются рекомендациями по выбору минимальной оценки из двух возможных. Однако большая часть данных методов использует затраты, которые не были произведены и поэтому не являются оценкой затрат по фактической стоимости.
Практическое применение данных методов на зарубежных предприятиях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости потребляемых товарно-материальных ценностей. Это может быть либо система постоянного (perpetual) списания, либо система периодического (periodical) списания использованных товарно-материальных ресурсов.
Основу обоих систем списания составляет известная формула учета движения товарно-материальных ценностей:
Онп + ДОп - КОп = Окп (1.3.1)
Онп - стоимость остатков товарно-материальных ценностей на начало периода;
ДОп - дебетовый оборот (поступление);
КОп - кредитовый оборот (продажи, расход) [65, с 236].
Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) товарно-материальных ценностей заключается в последовательности расчета таких элементов данной формулы, как КОп и Окп.
При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках на начало периода (Онп) и поступлений за период (ДОп) вначале определяется величина кредитового оборота (КОп), а затем конечных остатков (Окп) товарно-материальных ценностей. Алгоритм расчетов при этой системе полностью совпадает с формулой 13.1 (6909255,43 + 10590101,83 - 766843 = =16732514,26) [ПРИЛОЖЕНИЕ 6].
Напротив, при использовании системы периодического списания, зная остатки на начало периода (Онп) и поступления за период (ДОп) вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков (Окп) и лишь затем показатель кредитового оборота (КОп) товарно-материальных ценностей. т.е. сумму подлежащую списанию на затраты. При этом формула (13.1) путем перемены мест слагаемых трансформируется следующим образом:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
