Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора покупки прав.
В учете НМА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведения их до состояния, пригодного к использованию (консультации, регистрационные сборы и др. В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за все время эксплуатации амортизации. Стоимость НМА, по которой лни приняты к учету, не подлежит изменению.
Для учета движения НМА типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно ПБУ организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете». К ним относят такие документы как акт приемки НМА, акт выбытия НМА, карточка учета НМА.
Бухгалтерский учет НМА ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По Д 04 - поступление НМА; По К 04-выбытие
Расходы по поступлению НМА относят вначале на Д 08 - К 76,10,70,69
После ввода в эксплуатацию Д 04 - К 08
В бухгалтерском учете поступление НМА отражается:
Д08 - К76 - на покупную стоимость
Д19 - К76 - на сумму НДС
Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть при вводе в экспл.
При создании своими силами:
Д08 - К10,70,69 - на сумму фактических затрат
Д04 - к08 - на первоначальную ст-ть
От учредителей в счет вклада в уставный капитал:
Д08 - К75/1 - на договорную ст-ть
Д04 - К08 - на перврначальную ст-ть
Полученных безвозмездно:
Д08 - К98/2 - на рыночную ст-ть
Д04 - К08 - на первоначальную ст-ть
Д98/2 - К91/1 - ну сумму ежемес. начислений амортизации
Суммы НДС по приобретенным НМА списываются со счета 19 в дебет счета: Д68 - К19.
Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере №13. Аналитический учет НМА ведут в карточках учета.
Стоимость НМА погашается посредством амортизации одним из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, путем списания стоимости пропорционально выпуску продукции. В течении отчетного года амортизации начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Учет амортизации НМА ведут на счете 05 «Амортизация НМА». По К05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений Д20,25,26,44 - К05 , по дебету списание амортизационных отчислений при выбытии НМА. Д05 - К04. Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства. Синтетический учет по счету 05 «Амортизации НМА» ведут в журнале-ордере №10.
НМА могут выбывать по следующим причинам: продажа (уступка прав), безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставный капитал других организаций, прекращения срока действия патента, списание вследствие потери доходных средств. Основанием для списания НМА является акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д91/2 - К04 - остаточная ст-ть НМА
Д91/2 - К70,71,69 - расходы связанные с выбытием НМА
Д91/2 - К68 - сумма НДС начисленная в бюджет на реализованные НМА
Д62 - Д91/1 - отражают выручку от продажи НМА по дог. ценам с уч.НДС
На счете 91 определяют финансовый результат от списания НМА:
Д99 - К91/9 - списанный убыток на 99
Д91/9 - К99 - прибыль, списанная на 99
При любой причины выбытия списания объекта НМА с баланса отражается проводками:
Д05 - К04 - на сумму начисленной амортизации
Д91/2 - К04 - на сумму остаточной стоимости
В ЗАО «Винагропром» нематериальные активы представлены только в виде специальных компьютерных программ.
Тема №6. Учет и аудит финансовых вложений
Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Действующая методология бухгалтерского учета рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (издержек производства и обращения), и вложений в активы с целью получения дохода.
По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту - информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:
- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности;
- чековых книжек;
- депозитных и сберегательных;
- производных ценных бумаг - фьючерсов, опционов, варрантов и др;
- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников);
- вкладов участников в имущество действующей организации.
Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.
Инвестирование средств в формируемый уставный капитал происходит, как правило, в два этапа - в процессе государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Финансовые вложения в акции представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество других организаций для обеспечения ее уставной деятельности. Производятся в форме:
А) вкладов при создании и расширении организации;
Б)приобретения акций на вторичном рынке;
В)приобретения акций приватизированных организаций у органов управления государственным имуществом.
В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения являются:
1)суммы, уплачиваемые эмитенту;
2)суммы, оплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
3)вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;
4)расходы, связанные с начислением процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций до принятия их к учету.
В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства и неденежные активы.
Акция - ценная бумага дающая ее обладателю право на участие в управлении акционерным обществом или получение части прибыли Общества в виде дивидендов.
Неденежные вклады вносят в уставный капитал только после проведения учредителями их денежной оценки. Денежные инвестиции в уставный капитал и акции других организаций отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Перечисление денежных средств в оплату акций Д 76К 50 (51)
Приобретение акций в составе финансовых вложений Д58-1К76.
Учет неденежных вкладов в уставный капитал предполагает записи:
Приобретение Д76К91-1 Д58-1К76 - учет (Д58-1К91-1)
Списание амортизации объектов ОС Д02К01, НМА Д02К04;
Списание остаточной стоимости имущества Д91-2К01, 04, 58, 43, 41, 10, 08;
Прочие операционные расходы Д91-2К51, 50, 60
Финансовый результат Д91-9К99 - прибыль, Д99К91-9 - убыток.
Поступление доходов: 1) начисление Д76-3К91-1; 2) зачисление Д51К76-3.
Акции приобретают по фактическим затратам, однако, в конечном счете, они должны быть отражены в учете по номинальной стоимости, поэтому при оприходовании акций необходимо отразить разницу между покупной и номинальной стоимостью. Если покупная стоимость приобретенных акций выше номинальной, то производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью: Д91-2К58-1 (ежемесячно в течение года); если же наоборот, стоимость акций ниже номинальной стоимости, то производится доначисление части разницы: Д58-1К91-1.
Акции впоследствии могут стать предметом сделок купли-продажи, для учета данных операций используется счет 91. Продажа ценных бумаг не подлежит обложению НДС.
Учет вложений в долговые ценные бумаги
Облигация - долговое обязательство в форме ценной бумаги по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Инвестирование средств в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектом вложения могут выступать частные и государственные облигации. Для учета облигаций используется счет 58-2.
При приобретении облигаций в бухгалтерии делаются записи:
Перечисление средств в оплату облигаций: Д76К51;
Оплата дополнительных расходов, связанных с приобретением: Д76К51;
Оприходованы облигации: Д58-2К76.
Если облигации приобретены за счет неденежных вкладов, то дополнительно делаются записи на списание амортизации: Д02К03 (Д05К04); списывается балансовая стоимость имущества 91-2Д01, 04, 41, 43, 10, 08, 58; отражаются прочие операционные расходы Д91-2К50, 51, 76; и определяется финансовый результат: Д91-9К99 или Д99К91-9 в зависимости от результата.
Сам магазин в деятельности по осуществлению оборотов с ценными бумагами не участвует.
Тема №7. Учет и аудит материально-производственных запасов
Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности регулируются действующими техническими условиями, условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народного потребления по количеству, качеству и комплектности.
Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят:
1) От места приемки;
2) От характера приемки;
3) От степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и т.д.
Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке их по качеству и комплектности -- требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
В случаях, когда при приемке ТМЦ установлены расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов, оформляется «акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей». Акт составляется по результатам приемки членами комиссии отдельно по каждой партии товаров, поступившей по одному транспортному документу.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
