Рассмотрим пример заполнения товарного отчета в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» (с некоторым отступлением от унифицированной формы).
Предприятие ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» должно также оформлять сопроводительные реестры, форма которых (№ ТОРГ-31) утв. Постановлением Госкомстата России № 132.
В реестрах необходимо указывать лишь наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Сопроводительные реестры составляются в двух экземплярах, первый из которых вместе с оправдательными документами передается в бухгалтерию, а второй остается у материально-ответственного лица.
Следует иметь в виду, что карточки количественно-суммового учета (форма № ТОРГ-28) и сопроводительные реестры (форма № ТОРГ-31) должны составлять все торговые организации независимо от вида совершаемых операций розничной или оптовой торговли.
Информация о доходах и расходах в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.
В бухгалтерском учете доходы и расходы делят на:
1) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
2) прочие доходы и расходы.
Для ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» торговля - это обычный вид деятельности.
Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).
Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма дохода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расходов может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Структура доходов и расходов в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» от торговой деятельности отражается на балансовом счете 90. Счет 90 на конец месяца сальдо не имеет. По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты. Если сальдо получается кредитовым, то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 90-9 - Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым, то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» - Кредит 90-9.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим доходам относятся:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в том числе проценты и другие доходы по ценным бумагам);
3) прибыль, полученная в результате совместной деятельности по договору простого товарищества;
4) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции и товаров. К иным относятся нематериальные активы, материалы, векселя третьих лиц, долговые обязательства и т.п.;
5) проценты по договорам займа;
6) проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно;
9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок давности;
12) курсовые разницы;
13) суммы дооценки активов;
14) прочие внереализационные доходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, являются прочими расходами. К прочим расходам относятся:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;
2) расходы, связанные с участием в капиталах других организаций;
3) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
4) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
5) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
6) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
7) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
8) суммы долгов, не реальных для взыскания и т.д.;
Счет 91 также не имеет сальдо на конец отчетного месяца (прил.5).
По окончании месяца сравнивают дебетовый и кредитовый обороты К и Д. Если сальдо получается кредитовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 91-9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если сальдо получается дебетовым, то на последнюю дату отчетного месяца делают проводку:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9.
Сальдо по счету 99 на конец отчетного периода дает информацию о финансовых результатах работы организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету означает прибыль, а дебетовое - убыток (приложение 6).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают внутренними записями на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно (таблица 2.4).
Таблица 2.4 - Определение финансового результата в ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА»
Дебет
Кредит
Сумма за отчетный год
90-1
90-9
Выручка от продаж
90-2
Себестоимость проданного товара Расходы на продажу
90-3
НДС
90-4
Акцизы
90-5
Экспортные пошлины
91-1
91-9
Прочие доходы
91-2
Прочие расходы
Таким образом, на начало следующего года входящие остатки на счетах 90 и 91 по всем субсчетам равны нулю.
Рассмотрим определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год. Итоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Определение финансового результата работы ООО «НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ЦЕНТР «ГЕРМЕТИКА» за 2009 год
-----------------------------------------T---------T----------------------¬
¦ Показатели ¦ Сумма, ¦Суммированные проводки¦
¦ ¦ руб. ¦ за отчетный год ¦
¦ ¦ +-----------T----------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
+----------------------------------------+---------+-----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
¦Выручка от продажи товаров оптом ¦7 680 620¦ 62-1 ¦ 90-1 ¦
¦Себестоимость товаров ¦4 510 000¦ 90-2 ¦ 41-1 ¦
¦Расходы на продажу ¦1 785 000¦ 90-2 ¦ 44 ¦
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18