- 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы".
В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет:
- налог на прибыль - 70 000 руб.;
- штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов - 3000 руб.
Начисление этих платежей было отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68
- 73 000 руб. (70 000 + 3000) - начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет.
Затем бухгалтеру ООО ПКФ «Миллениум-2» нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки".
Для этого он делает такую проводку:
Дебет 99 Кредит 84 - 292 000 руб. (350 000 + 15 000 - 73 000) - списана чистая прибыль отчетного года.
Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.Правда, в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать. В книге все строки приведены с кодами, утвержденными Приказом Минфина N 102н.
2.2 Структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
В разделе I "Внеоборотные активы" баланса бухгалтер должен заполнить строки:
По строке 110 отражаются нематериальные активы к ним относятся:
- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.);
- организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до государственной регистрации);
- деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе.
По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ноябре, то амортизацию по нему нужно начислять с декабря.
Если нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, еще применяются в работе, то организация оценивает их условно и сумму этой оценки относит на финансовые результаты.
Пример. В январе 2004 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» зарегистрировала свидетельство на полезную модель стоимостью 12 000 руб. сроком на пять лет. В течение этого времени амортизационные отчисления отражались с использованием способа уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. По прошествии пяти лет период действия свидетельства был продлен еще на два года. Следуя п.21 ПБУ 14/2000, организация отразила в своем учете свидетельство по условной оценке в 10 руб. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи.
Ежемесячно с февраля 2004 г. по январь 2009 г. включительно:
Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 04
- 200 руб. (12 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация.
В феврале 2009 г.:
Дебет 04 Кредит 91
- 10 руб. - отражена условная оценка нематериального актива.
Что касается отражения свидетельства на полезную модель в балансе за 2004 г., то оно было показано по строке 110 в сумме 9800 руб. (12 000 руб. - 200 руб. х 11 мес.).
В группе строк 120 "Основные средства" бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся:
- в эксплуатации;
- на реконструкции или модернизации;
- на восстановлении;
- в консервации или в запасе.
Порядок учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.
Остаточная стоимость основного средства (то есть та стоимость, которая указывается в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений.
Отражая в учете основное средство, бухгалтер в первую очередь решает вопрос о его первоначальной стоимости. Метод оценки основного средства зависит от того, как фирма его получила.
Основные средства организация может:
- купить или изготовить самостоятельно;
- получить безвозмездно;
- обменять на другое имущество;
- получить как вклад в уставный капитал.
Если вы покупаете или строите основные средства, то их первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат. Перечень таких затрат приведен в п.8 ПБУ 6/01. В него вошли суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, суммовые разницы и др.
Иногда организации покупают объекты основных средств за иностранную валюту. В этом случае стоимость основных средств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату принятия объекта к учету.
Согласно п.10 ПБУ 6/01, организации должны учитывать безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов организации и относят на счет 98 "Доходы будущих периодов". А затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Пример. В ноябре 2007 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» безвозмездно получило от физического лица оборудование. Этому физическому лицу принадлежит более 50 процентов акций ООО ПКФ «Миллениум-2». Рыночная стоимость оборудования составила 40 000 руб.
В ноябре 2006 г. в бухгалтерии ООО ПКФ «Миллениум-2» будут сделаны такие записи:
Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления"
- 40 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования;
Дебет 01 Кредит 08 - 40 000 руб. - введено оборудование в эксплуатацию.
Бухгалтер ООО ПКФ «Миллениум-2» установил срок службы оборудования 10 лет. Получается, что ежемесячная сумма амортизации составит 333 руб. 33 коп. (40 000 руб. : 10 лет : 12 мес.).
В декабре 2007 г. бухгалтерия ООО ПКФ «Миллениум-2» сделает следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 - 333 руб. 33 коп. - начислена амортизация оборудования;
Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 333 руб. 33 коп. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования.
В налоговом учете стоимость полученного имущества будет отражена в составе внереализационных доходов.
Организация получила основные средства по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами. Их первоначальная стоимость равна цене имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в п.20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
А для целей налогообложения срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.
Для упрощения работы стоит установить один срок полезного использования основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример. В феврале 2007 г. ООО ПКФ «Миллениум-2» приобрело легковой автомобиль "ВАЗ 2106" за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Согласно Классификации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ - 15 3410010). Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно.
ООО ПКФ «Миллениум-2» решило, что срок службы этого автомобиля будет равен 4 годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете можно использовать четыре способа начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Об этом сказано в п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако я рекомендую начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета во многом будут совпадать, а значит, объем работы у бухгалтера уменьшится.
Надо сказать, и в бухгалтерском, и в налоговом учете не нужно начислять амортизацию на основное средство стоимостью менее 10 000 руб. Его стоимость списывается на расходы сразу, как только его ввели в эксплуатацию.
Переоценивать можно все основные средства, находящиеся на балансе предприятия. В то же время у организации есть право вообще не проводить переоценку основных средств или же переоценивать лишь некоторые из них - по выбору.
Еще в учетной политике необходимо указать способ, которым будет проводиться переоценка. Пункт 15 ПБУ 6/01 предусматривает два способа - индексацию и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако индексов, с помощью которых можно переоценивать основные средства, на сегодня нет. Поэтому фактически у предприятий остался только один способ переоценки имущества - пересчет по рыночным ценам.
Отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете надо только по окончании того года, в котором она проводилась. Поэтому организации, как правило, переоценивают эти объекты в конце года. Проводки по переоценке, проведенной в 2004 г., нужно сделать 31 декабря 2007 г. Однако при составлении годового баланса за 2007 г. их не учитывают. Результаты переоценки нужно учесть в балансе за I квартал 2008 г.
Отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете зависит от того, в первый раз эти основные средства переоцениваются или нет.
В результате переоценки стоимость основного средства может как уменьшиться, так и увеличиться, то есть произойдет уценка либо дооценка имущества.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17