- бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем простроченного суммирования соответствующих данных;

- из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

- в случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;

- из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

- из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другими дочерними обществами той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

- при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе выделяют показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

По объему информации балансы также различают на нулевые и ненулевые.

Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия, как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль. Сам баланс нельзя считать нулевым по содержанию. В таком балансе присутствует, как минимум строка: «Уставный капитал» и еще какое-то минимальное количество строк.

Ненулевой баланс - это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности (Рисунок 1).

К основной деятельности относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.

Деление балансов по основной и неосновной деятельности важно в большей части для целей внутреннего анализа, а, следовательно, что считать основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распределительными документами предприятия, как писалось ранее.

По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные) (Рисунок 1).

Самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

Обособленные подразделения (филиалы, отделы, цеха, представительства) юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.

Например, ОАО «МПБТ» оказывает услуги населению. Предприятие имеет помещения, в которых производится оказание услуг, расположенные в разных районах города.

Одно из этих помещений является адресом регистрации предприятия, а остальные лишь обособленными подразделениями.

Баланс, составленный по итогам работы обособленного подразделения, будет подчиненным (отдельным) балансом, а баланс в целом по организации будет самостоятельным балансом.

По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто (Рисунок 1).

Баланс-нетто - это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей (то есть те статьи, уточняющие те или иные показатели), а баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи.

В пункте 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлено, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

То есть те балансы, которые сдаются в налоговые органы и с которыми обычно имеют дело бухгалтеры, представляют собой балансы-нетто.

Балансы-нетто используются для целей фискального контроля, и они же применяются в практической бухгалтерии.

Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии.

Приказом Минфина России от 27 марта 1996г. №31 была введена форма бухгалтерского баланса, в котором статьи оцениваются только в оценке-нетто [16, 33].

Таким образом, в бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Балансы могут классифицироваться по следующим признакам: по времени составления, по источникам составления, по объему информации, по характеру деятельности предприятия, по объекту отражения и по способу очистки. На практике самым распространенным является составление заключительного (исходящего, годового) баланса, так как он составляется на 31 декабря, то есть за год. Именно год чаще всего является анализируемым и показательным период. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (пункт 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)).

1.4 Характеристика деятельности предприятия

Объектом исследования в данной дипломной работе является предприятие ОАО «МПБТ», занимающееся коммерческой деятельностью по предоставлению услуг по погрузо-разгрузочным работам через мощности порта.

Изначально предприятие ОАО «МПБТ» именовалось, как открытое акционерное общество «Морской порт». Открытое акционерное общество «Морской порт» образовалось в июле 1996 года путем преобразования из АОЗТ «Хасанский морской коммерческий порт», созданного 3 марта 1992 года на базе Морского рыбного порта. Решением Собрания Акционеров 5 июня 2003 года Порт был переименован в ОАО «МПБТ». Предприятие прошло государственную регистрацию, действует на основании Устава. Акционерное общество несет ответственность перед своими акционерами в размере своих чистых активов. ОАО «МПБТ» может, с согласия акционеров, приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, совершать любые сделки, не противоречащие законодательству и учредительным документам, быть истцом и ответчиком в суде.

Цель и предмет деятельности предприятия ОАО «МПБТ» прописаны в уставе открытого акционерного общества «МПБТ» от 05.06.2003г.:

Целью акционерного общества является извлечение прибыли.

Акционерное общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

а) переработка экспортно-импортных грузов в порту;

б) транспортно-сервисное обслуживание и обработка грузов акционеров и иных предприятий и организаций, оказание услуг складского хозяйства;

в) обслуживание иностранных и российских судов в порту и на рейде, согласно утвержденного перечня работ и услуг.

Организационная структура управления предприятия ОАО «МПБТ» представлена в Приложении 1.

Исходя из схемы структуры предприятия ОАО «МПБТ» (Приложение 1) видно, что Генеральный директор, является главой предприятия (в соответствии с законом об акционерных обществах), действует на основании устава.

Важные функции выполняют заместители генерального директора. На них возложены обязанности по выполнению задач по различным направлениям деятельности предприятия.

Заместители делегируют часть своих полномочий специалистам, которые выполняют более узкие задачи для обеспечения прибыли в деятельности предприятия.

Структура бухгалтерской службы ОАО «МПБТ» представляет собой ниже представленную схему (Рисунок 2).

Исходя из схемы структуры бухгалтерской службы видно, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер совместно с финансовым директором распределила обязанности между бухгалтерами.

Главный бухгалтер делегирует часть своих обязанностей своему заместителю.

Рис.2 Структура бухгалтерской службы ОАО «МПБТ»

Каждый бухгалтер предприятия выполняет свою часть обязанностей, закрепленных в его должностной инструкции.

Важным моментом в организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии ОАО «МПБТ», а в конечном итоге и в формировании бухгалтерской отчетности, является установление учетной политики.

Наличие на предприятии учетной политики - это одновременно и право и обязанность предприятия. Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

На предприятии ОАО «МПБТ» учетная политика ведется, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета прописаны: организация и методика ведения бухгалтерского учета. В пункте «Организация ведения бухгалтерского учета» зафиксировано, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, также бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы 1:С, хозяйственные операции оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах унифицированных форм. В учетной политике указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация материальных ценностей, обязательств должна проводиться - ежегодно; основных средств - один раз в три года. Обязательно проводить инвентаризацию: при смене материально-ответственных лиц; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия пожара или других чрезвычайных ситуаций. В учетной политике утвержден перечень лиц имеющих право подписи первичных документов, а также перечень лиц, имеющих право на получение денег в подотчет на административно-хозяйственные нужды.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16