Таким образом, затраты на капитальные вложения отражаются по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств», а затраты на содержание заказчика-застройщика на счете 20 «Основное производство» или на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства.
Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. [4]
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров. [5]
Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:
а) в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование», как приведено в таблице 8,
б) в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, как показано в таблице 9.
Таблица 8 - Бухгалтерские проводки с использованием счета 86
Дебет
Счет дебета
Кредит
Счет кредита
Хозяйственная операция
Дт 50
«Касса»
Кт 86
«Целевое финансирование»
-поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 51
«Расчетные счета»
-поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика
Дт 52
«Валютные счета»
-поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика
Таблица 9 - Бухгалтерские проводки с использованием счета 76
Дт 76-n
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору
Кт 76-n
- поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации
Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице 10.
Таблица 10 - Бухгалтерские проводки учета прочих инвестиционных взносов
Дт 08-n
«Вложения во внеоборотные активы»
- отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)
Дт 01
«Основные средства»
- ОС введено в эксплуатацию
Дт 07
«Оборудование к установке»
- отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием
Дт 19-n
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
- отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос
Дт 10-8
«Строительные материалы»
«Материалы»
- отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами
- отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос
Дт 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса
Дт 08-3
«Строительство объектов основных средств»
Кт 60
-учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений
-выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений
При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:
1) сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;
2) из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. [6] Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой. В таком случае необходимо сделать бухгалтерские проводки, приведенные в таблице 11.
Таблица 11 - Бухгалтерские проводки учета предоплаты
Дт 86
Кт 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
- отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором
«НДС с авансов полученных»
Кт 68-n
«НДС»
«Расчеты по налогам и сборам»
- отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов
Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.
В соответствии с ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. [5]
В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.
Таким образом, финансовый результат заказчика-застройщика формируется за счет:
- разницы между размером средств на содержание заказчика-застройщика, заложенного в смете, и фактическими затратами на его содержание;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21