Поступление основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6. Приход основных средств за проверяемый период предприятием отражен в оборотной ведомости по счету 01.

2). Аудит движения основных средств.

- Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.

- Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.

- Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.

- Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.

- Проверка отражения в отчетности движения основных средств.

На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии с законодательством. За исследуемый период операций по движению основных средств не осуществлялось.

3). Аудит правильности начисления амортизации.

- Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

- Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.

- Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.

- Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.

- Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.

- Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» амортизация основных средств начисляется линейным способом.

4). Аудит налогообложения по основным средствам.

- Проверка правильности расчетов по НДС.

- Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

- Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

- Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.

- Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам.

- Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных.

- Проверка полноты исчисления суммы налога на имущество.

Источники аудиторских доказательств:

- Первичные документы по учету;

- Расчеты аудируемого лица;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности - возникновение и полнота.

Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота исчисления суммы налога на имущество и ее отражение в бухгалтерском учете.

6. Проверка правильности и последовательности применения учетной политики. Источник аудиторских доказательств:

- Приказ об учетной политике.

- Внутренние нормативные акты.

- Рабочий документ РД - 7.

- Результаты выполнения процедур по существу.

Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - представление и раскрытие. Порядок выполнения:

В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД -21 (Приложение 21).

Таким образом при проведении второго этапа аудиторской проверки было установлено:

В ходе проверки установлено, что все первичные документы по учету и налогообложению основных средств являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями. Поступление основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6.

На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии с законодательством. За исследуемый период операций по движению основных средств не осуществлялось. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

3.3 Оценка результатов аудита учета основных средств

После выполнения аудиторских процедур по существу, были осуществлены заключительные процедуры аудита, содержание которых раскрыто в пятом разделе отчета. Заключительные процедуры:

- Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

- Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

- Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности.

При выполнении практических задач, связанных с осуществлением заключительных процедур аудита учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс», было выполнено:

1. Подтверждение первоначальной оценки системы бухгалтерского учета.

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 16, РД - 22. Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочих документах с РД - 7 по РД -10. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД - 23 (Приложение 22) по оценке эффективности системы бухгалтерского учета.

2. Подтверждение первоначальной оценки влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля. Источник информации:

- Рабочий документ РД - 6.

- Рабочие документы РД - 16, РД - 22.

Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД - 6. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД - 24 (Приложение 23) по оценке влияния контрольной среды на эффективность применяемых средств контроля.

3. Подтверждение первоначальной оценки применяемых средств контроля. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 16, РД - 22. Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -10. Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур по существу, составлен рабочий документ РД - 25 (Приложение 24) по оценке эффективности применяемых средств контроля.

4. Подтверждение первоначальной оценки надежности внутреннего контроля операций по налогообложению. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 23 по РД - 25. Критерий оценки - результат первоначальной оценки, отраженный в рабочем документе РД -14 и градация надежности СВК.

Таблица 8. Градация надежности системы внутреннего контроля

Порядок выполнения: По результатам проведенных аудиторских процедур, мной составлен рабочий документ РД - 26 (Приложение 26) по оценке надежности внутреннего контроля.

5. Оценка качества проведения аудиторской выборки. Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы с РД - 10 по РД - 14 и с РД - 23 по РД - 26. Критерий оценки - результат первоначальной оценки уровня аудиторского риска, отраженный в рабочем документе РД -13.

Порядок выполнения: Определен фактический уровень аудиторского риска и его компонентов, который зафиксирован в рабочих документах с РД - 10 по РД - 13. По результатам сопоставления данных первоначальной оценке аудиторского риска и фактического его уровня, мной осуществлена оценка риска выборки и сделан вывод, что выборка проведена качественно.

6. Обобщение и оценка выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.

Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 16, РД - 22 по РД - 26. Путем экстраполяции, определена сумма общей ошибки генеральной совокупности. В результате сопоставления абсолютной величины уровня существенности и суммы общей ошибки установлено, что в проверяемой генеральной совокупности существенные ошибки отсутствуют.

7. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Источник аудиторских доказательств:

- Рабочие документы РД - 16, РД - 21 по РД - 26.

- Законодательные и нормативные акты.

- Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения: Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица нет. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД - 28 (Приложение 27).

8. Формирование предложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК. Источник информации:

- Рабочий документ РД - 27 и РД - 28.

- Законодательные и нормативные акты.

- Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

Порядок выполнения: Были сформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению ошибок, нарушений и недостатков СВК. Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите основных средств, являются:

- В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16