Таким образом, мы привели все необходимые аспекты осуществления контроля за основным операциями на предприятии. По нашему мнению этот перечень видов контроля является достаточно полным, для того, чтобы в дальнейшем понять, кто и за что ответственен.
В результате проведения теста внутреннего контроля было выявлено, что состояние внутреннего контроля на предприятии можно считать умеренным:
сроки проведения инвентаризации точно не определены, а указана лишь периодичность;
предприятие не имеет арендованных основных средств и основных средств, сданных в аренду.
Риск ошибок присутствует, но не значителен.
№
|
Перечень проверяемых процедур и вопросов
|
Рабочие документы
|
Примечание
|
|
1
|
Аудит наличия и сохранности основных фондов
|
|
1.1
|
Получение полного списка ОС (с указанием количества и стоимости), сверка полученных данных с данными картотеки ОС, остатков ведомости по счету 01"Основные средства", на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", на счете 01 главной книги, оборотной ведомости, бухгалтерского баланса (с учетом износа)
|
Справка о наличии ОС на 01.01.2007 г (инвентарная опись ОС по местам их эксплуатации), договора аренды, ФОС - 6, ведомость по счету 01, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс.
|
Сальдо на 01.02.2007 г должны совпадать
|
|
1.2
|
Ознакомление с инвентарным составом ОС
|
Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды
|
Выявить наличие арендованных ОС, ОС, сданных в аренду
|
|
1.3
|
Выборка объектов ОС по данным инвентарной описи по подразделениям
|
Инвентарная опись ОС по подразделениям, договора аренды
|
По ОС, сданным в аренду - все объекты (детальная проверка), по АУП - по видам ОС (в соответствии с ОКОФ), по арендованным ОС - все объекты
|
|
1.4
|
Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по конкретным МОЛ;
|
Картотека ОС (ФОС-6), инвентарные списки (ФОС-9), приказы о назначении МОЛ (программа 1С: бухгалтерия - учет основных средств)
|
Наличие документов, заполнение всех реквизитов, присвоение инвентарных номеров
|
|
1.5
|
Проверка физического наличия ОС: осмотр объектов ОС
|
|
Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта, хранения и мест работы ОС
|
|
1.6
|
Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам
|
Учетная политика, ФОС-6, ФОС-9
|
Есть ли в составе ОС объекты стоимостью ниже установленного лимита, сроком службы менее 12 месяцев, не было ли перевода ОС в состав МБП и наоборот
|
|
1.7
|
Проверка правильности классификации ОС
|
ФОС-6, ФОС-9
|
Согласно Общероссийского классификатора основных фондов, по местам эксплуатации ОС
|
|
1.8
|
Проверка правильности оформления прав собственности (прав хозяйственного ведения, прав временного владения и пользования при аренде ОС) на объекты ОС
|
Договоры аренды дорожно-строительной техники и оборудования, договора купли-продажи ОС, свидетельства о регистрации транспортных средств в ГИБДД, органах Гостехнадзора
|
|
|
1.9
|
Проверка первичной учетной документации по поступлению, перемещению и выбытию ОС
|
Акты-приемки передачи, технические паспорта и др.
|
Проверяется наличие и правильность
|
|
1.10
|
Правильность оценки и переоценки основных средств
|
ФОС-1, ФОС-6, счета-фактуры, накладные, купли-продажи и др. документы, по которым ОС приняты к учету
|
(см. раздел программы аудита: поступление ОС)
|
|
1.11
|
Проверка обеспечения сохранности основных средств: проверка результатов инвентаризации
|
Приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-1, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации
|
Проверить полноту и своевременность ее проведения, правильность отражения результатов в бухгалтерском учете
|
|
2
|
Аудит поступления основных средств
|
|
2.1
|
Получение списка (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по счету 01, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости
|
Компьютерная разработка: Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1.01.2007 по 31.01.2007, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 за аналогичный период
|
Суммы оборотов по счетам должны совпадать с данными полученного списка ОС
|
|
2.2
|
Проверка физического наличия вновь приобретенных объектов ОС
|
|
Наблюдения аудитора при посещении мест стоянки, ремонта и эксплуатации ОС
|
|
2.3
|
Проверка создания комиссии по приемке основных фондов
|
Приказы, распоряжения
|
|
|
2.4
|
Проверка оформления первичных учетных документов
|
ФОС-1, ФОС-6, ФОС-9
|
Наличие, заполнение реквизитов, установление источников приобретения ОС
|
|
2.5
|
Проверка документов по поступлению ОС
|
При приобретении за плату:
Договоры купли-продажи, поставки, счета-фактуры, расходные накладные, платежные поручения и др.
|
Проверка наличия, оформление договоров, счетов-фактур, накладных, п/п на приобретаемый объект
|
|
2.6
|
Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета
|
Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,08, 19
|
Проверяется правомерность включения расходов на приобретение ОС в его первоначальную стоимость, отражение всех затрат на приобретение ОС на счетах учета ОС; проверка правильности принятия ОС в эксплуатацию.
|
|
2.7
|
Проверка надлежащего отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС, инвентарных карточках ОС
|
Акты-приемки передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ведомость по счету 08
|
Данные ведомости по счету 01 должны совпадать с первоначальной стоимостью объекта ОС в ФОС-1
|
|
2.8
|
Анализ расчета и возмещения НДС по поступлению ОС
|
Договора купли-продажи, счета-фактуры, журналы-ордера и ведомости по счетам 08, 01, 19, 68, 76
|
Выявить: выделен ли НДС в договоре, в расчетных документах, в счетах-фактурах, цели приобретения ОС
|
|
3
|
Проверка операций по выбытию ОС
|
|
|
|
3.1
|
Получение списка ОС, выбывших в течение отчетного периода, сверка полученных данных с данными по кредиту счета 01, дебету счета 02, и данными счетов, на которых отражено списание ОС
|
Компьютерная разработка "Ведомость наличия и движения основных фондов в разрезе видов с 1.01.2007 по 01.12.2007", главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, учетные регистры по счетам 01,02, 79, 88.3
|
Обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с первоначальной стоимостью, суммой износа ОС, отраженных в полученном списке.
|
|
№
|
Перечень проверяемых процедур и вопросов
|
Рабочие документы
|
Примечание
|
|
3.2
|
Проверка правильности оформления списания ОС в первичной учетной документации
|
Приказы, распоряжения, акты приемки-передачи (ФОС-1), инвентарные карточки (ФОС-6), ФОС-9
|
Проверить наличие распоряжения о создании комиссии на передачу ОС, наличие и док-е оформление первичной учетной документации, устан-ть причину списания, целесообразность и законность списания
|
|
3.3
|
Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета
|
Учетные регистры по счетам 01,02,79,88.3
|
Полнота и правильность списания первоначал. стоимости и суммы износа со счетов их учета, правильность определения финансового результата
|
|
4
|
Проверка правильности начисления износа
|
|
|
|
4.1
|
Получение ведомости начисление износа за январь и февраль 2007 года
|
Ведомость износа ОС по видам за январь 2007 года
|
|
|
4.2
|
Получение перечня объектов ОС, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения
|
Договора аренды, ведомость полностью изношенных основных средств отчетный период
|
Получить перечни ОС с истекшими нормат. сроками эксплуатации, ОС переданные организацией в аренду
|
|
4.3
|
Определение перечня проверяемых основных средств
|
Ведомость износа ОС по видам за отчетный период
|
Выборка из ведомости износа ОС, по остальным - детальная проверка
|
|
4.4
|
Сверка данных ведомости для начисления износа с данными первичных учетных документов
|
ФОС-6, Ведомость износа ОС по видам за отчетный период
|
Все ли объекты ОС приняты в расчет; сверяется первонач-я стоимость ОС, норма амортизации, дата поступления ОС
|
|
4.5
|
Анализ правильности начисления (соответствующие ли нормы, сроки полезного использования, сроки начала и окончания начисления, регулярность проведения инвентаризации) по данным разработочной таблицы
|
Ведомость износа ОС по видам отчетный период, учетная политика предприятия
|
Соответствуют ли учетной политике, действующему законодательству, арифметические расчеты
|
|
4.6
|
Сверка данных аналитического учета начисления износа с данными синтетического учета
|
Ведомость начисления износа, ведомость по счету 02
|
Суммы итог по ведомости начисления износа д. Совпадать с оборотами по счету 02
|
|
4.7
|
Правильность отнесения АО на соответствующие счета затрат
|
Ведомость по счету 02, 26, 80 и др.
|
Определяется исходя из того, к какой группе относятся ОС
|
|
|