Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской отчетности при наличие в ней существенных ошибок и пропусков.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы -- одновременно и средством контроля качества работы.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля -- это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу -- это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. (Приложение №1)
4 Методические приемы аудита расчетов с подотчетными лицами и порядок получения аудиторских доказательств
При осуществлении аудита расчетов с подотчетными лицами проверяющему необходимо руководствуется Инструкцией о служебных командировка в пределах Украины и за границу.
Для изучения методики аудита нужно использовать приобретенные знания из методики бухгалтерского учета относительно документального оформления операций и отображение в учетных реестрах на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами предприятия, которые осуществляются через подотчетных лиц.
Сначала на проверяемом предприятии нужно ознакомиться с организацией и видами расчетов через подотчетные лица, обусловленными спецификой производственной деятельности. Как источники информации и объекты ревизии бухгалтерия предприятия подает для аудита сброшюрованные в отдельные дела по месяцам или кварталам года журналы-ордера по учету расчетов с подотчетными лицами и первичные документы к ним, а по расчетам - дополнительно журнал-ордер по учету кассовых операций и кассовую книгу.
Последовательность и основные направления аудита:
1. Проверка соблюдения правил выдачи авансов подотчетным лицам осуществляется методом нормативной проверки по датам выдачи из кассы, объемам сумм, целевому назначению.
2.Проверка целесообразности, правомерности и правильности оформления командировок отдельных работников. При этом целесообразно применять методы анализа и логической взаимосвязи производственной деятельности предприятия выполняемой работы и компетенции подотчетного лица, целевого задания и сроков командировки, фактического выполнения.
3. Контроль авансовых отчетов на полноту и достоверность документов по расходу, которые подлежат возмещению подотчетным лицам, оформления документов и авансовых отчетов.
Осуществляется визуальная проверка наличия основных реквизитов документов в соответствии с действующим законодательством о документации подобных операций.
Особенное внимание обращается на то, нет ли в них исправлений, не принадлежат ли они к фиктивным или таких, которые не могут быть основанием для возмещения расходов по командировкам.
4. Проверка правильности определения размеров возмещения расходов на командировки по авансовым отчетам. Особенное внимание обращается на соблюдение установленных законодательством норм суточных при командировках в пределах страны и за границу при включении в документы на оплату жилья стоимости питания в гостиницах. В таком случае нормы суточных уменьшаются соответственно при одноразовом питании на 20%, двукратном, - на 40%, трехкратному - на 60%.
Кроме этого, возмещаются расходы на оплату жилья на основе первичных документов (квитанций)в порядке установленном законодательно.
5. Контроль обоснованности бухгалтерских записей в журнале-ордере по учет расчетов с подотчетными лицами при отображении операций по выдаче авансов, возврат избыточных неиспользованных сумм, списания за счет соответствующих источников средств (на расходы производства, обращения или за счет других источников).
При этом контролируется правильность определения корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственной операции, отображенной в первичном документе. Особое внимание обращается на правомерность и обоснованность внесение исправлений, коррекции ошибок за прошлые периоды.
6. Заканчивая проверку операций по журналу-ордеру за месяц нужно проверить правильность обобщений (итогов оборотов за месяц), определение остатков в разрезе подотчетных лиц на конец месяца и соответствия их данным на начало месяца в журнале-ордере в следующем месяце, а также данным Главной книги относительно объемов оборотов по дебету и кредиту счета 372 и остатков.
7. Проверка состояния контроля бухгалтерии за своевременностью расчетов (контроль сроков сдачи авансовых отчетов и неиспользованных остатков авансов). В соответствии с действующим законодательством подотчетные лица должны в трехдневный срок по окончании срока командировки сдать в бухгалтерию авансовый отчет. В случае нарушения этого срока вся сумма выданного подотчетной лицу аванса засчитывается как превышение лимита денег в кассе, которая подлежит уплате в доход бюджета.
Следовательно, аудитор составляет расчет остатков просроченной задолженности подотчетных лиц по датам ее возникновения, определяя за каждый день общую сумму такой задолженности для установления суммы к уплате в бюджет за проверяемый период.
При аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами используются различные методы получения аудиторских доказательств:
-наблюдение или участие в инвентаризации;
-наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
-устный опрос;
- получение письменных подтверждений;
-проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
- проверка арифметических расчетов;
- анализ.
Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений
5 Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов -- акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие -- выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение -- официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
- отрицательное заключение;
- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.
Подотчетные лица - это работники предприятия, которые получили денежные суммы в подотчет для будущих расходов согласно приказа руководителя.
Работники, которые получили наличность в подотчет, обязаны подать к бухгалтерии авансовый отчет о потраченных суммах, к которому должны быть приложены все оправдательные документы: акт закупки, чеки, квитанции, счета магазинов, гостиниц железнодорожные, авиационные и другие проездные билеты. Обязательным реквизитом авансового отчета является резолюция руководителя или уполномоченного им лица об утверждении указанной суммы расходов и его подписи.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
