2. Объем реализации без налога на добавленную стоимость
3. Валюта баланса
4. Собственный капитал
5. Общие затраты предприятия
При проведении аудиторских процедур по существу, аудиторы должны сравнивать: обнаруженные искажения в оборотах по счетам и в балансовых остатках с уровнем существенности.
Если фактические искажения не превышают установленного уровня существенности, то следует вывод, что отчетность достоверная во всех отношениях.
1 этап - находим значение 4 графы в процентном отношении графы 3 к значению графы 2:
30565 х 8%=2445 и т.д.
Далее, находим минимальное и максимальное значение графы 4 и сравниваем со среднеарифметическим значением:
(2445+16311+32433+8153+24771)/5=16823
Минимальное = 2445, максимальное = 32433
1) (16823-2445)/16823 *100% =85,46%
2) (16823-32433)/16823*100% =-92,78%
Если отклонение не более 40-50%, то данное значение в дальнейших расчетах не применяются. Следовательно, значение первое не берется.
2 этап - находим среднеарифметическое значение оставшихся четырех значений графы 4:
(16311+32433+8153+24771)/4 =20417, округляем до 20500. Это значение и есть уровень существенности для данной финансовой отчетности.
Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.
Следовательно, для данной финансовой отчетности СПК им Ленина уровень существенности довольно таки высок, а следовательно, аудиторский риск низок.
3.1.3 Общий план и программа аудита производственных запасов
Аудитор разрабатывает план аудиторской проверки (Приложение 10) и рабочую программу (Приложение 11), соответствующие проведению пообъектного аудита.
Планирование аудита регламентируется Федеральным правилом стандарта аудиторской деятельности №3.
Нормативное регулирование аудиторской деятельности определяется на 4 уровнях:
1. Федеральный Закон об аудиторской деятельности №315 ФЗ от 01.12.07г.
2. Постановление Правительства РФ об утверждении федеральных правил стандартов аудиторской деятельности
3. Методички и Положения стандартов аудиторской деятельности
4. Внутрифирменные ПСАД.
3.2 Методика аудита производственных запасов
Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских процедур, которые представляют собой определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых доказательств (свидетельств) на конкретном участке аудита.
Основные процедуры аудита, применяемые для аудиторской проверки материальных ценностей, в соответствии с разработанной программой аудита:
1. Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
2. Пересчет - арифметические действия по проверке верности произведенных расчетов по операциям.
3. Наблюдение - отслеживание за процессом работы других людей.
4. Опрос (по опроснику).
5. Подтверждение (встречная проверка).
6. Запрос - поиск информации у лиц, за пределами организации.
Техника проведения аудиторских проверок производственных запасов имеет свои особенности для аудируемых лиц с большой номенклатурой запасов.
Для осуществления проверки возможно применение различных методов опроса, как руководящих работников и работников бухгалтерии, так и работников складов, материально - ответственных лиц, технологов. Пример вопросника - (Приложение №12)
Проведение таких тестов позволяет аудитору принять решение о возможности применения в таких организациях технологий выборочного аудита.
Аудитор обязан строго выполнять аудиторские процедуры, отображенные в разработанной им рабочей программе по аудиту материально-производственных запасов, конспектируя и отражая аудиторские доказательства в рабочих документах. Рассмотрим аудиторские процедуры в рабочей программе (ПРИЛОЖЕНИЕ 11).
1.Аудит наличия и сохранности производственных запасов - необходимо проверить наличие договоров, соглашений, контрактов, их оформление: сроки действия, соблюдение реквизитов, количество МПЗ, их качество, условия транспортировки, оплата, подлинность документов - заключение эксперта (в случае его привлечения).
2. Аудит организации первичного учета операций с производственными запасами - необходимо произвести инспектирование документации (первичные документы (накладные, акты сдачи - приемки, счета-фактуры), договоры, данные бухгалтерского учета, - распорядительные документы по вопросам хранения первичной учетной документации): достоверности (полноты и точности) фактов оприходования производственных запасов, оперативности регистрации фактов поступления производственных запасов, законности первичной учетной документации, организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации.
3. Аудит движения производственных запасов - аудитор наблюдает, может провести опрос третьих лиц или сделать запрос - отслеживает за процессом работы других людей, при этом необходимо осуществить проверку правильности: отражения движения производственных запасов в первичных документах при их списании в производство, отражения в учете случаев недостач от потерь, хищений и порчи производственных запасов на материально-ответственное, отражения в отчетности движения производственных запасов. При этом используются рабочие документы: регистры бухгалтерского учета, протоколы собраний учредителей, акты приказы.
4. Аудит правильности осуществления дооценки (уценки) производственных запасов - проводится пересчет - аудитору нужно проверить случаи правильного осуществления дооценки (уценки) производственных запасов, хранящихся на складах длительное время, в соответствии с законодательством. Рабочие документы: регистры бухгалтерского учета, первичные документы, справки-расчеты.
5. Проверка организации налогового учета по операциям с производственными запасами - необходимо произвести пересчет правильности исчисления налогооблагаемой базы при реализации производственных запасов, исчисленных налогов к уплате в бюджет. Рабочие документы: регистры аналитического учета, регистры сводного (синтетического) учета, отчетность.
Аудит сохранности производственных запасов начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии и складов.
В ходе проверки работы материального отдела бухгалтерии аудитор устанавливает: сотрудника бухгалтерии, ведущего учет движения запасов, его квалификацию; существование графика документооборота и унифицированных первичных учетных документов; наличие схем движения производственных запасов на счетах бухгалтерского учета; методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для выявления отклонений фактического расхода запасов от норм; вариант организации аналитического учета производственных запасов; проведение сверки данных оперативного, складского и бухгалтерского учета; соблюдение сроков инвентаризации производственных запасов и порядок оформления результатов.
При проверке организации учета движения производственных запасов на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, их емкость; условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск запасов (аудитор должен убедится в наличии договоров о полной материальной ответственности); обозначен ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать пропуска на вывоз запасов.
В необходимых случаях аудитор может произвести инвентаризацию производственных запасов. До ее начала он должен: составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей; определить состав инвентаризационной комиссии; потребовать от материально-ответственных лиц составления отчетов по приходу и расходу ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию организации; получить от материально-ответственных лиц расписку о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию и нет неоприходованных или не списанных в расход запасов; получить аналогичные расписки от лиц, имеющих подотчетные суммы или доверенности на получение запасов.
В ходе инвентаризации производственных запасов аудитор должен: установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются запасы; определить, не хранятся ли запасы под открытым небом или в неприспособленных помещениях; потребовать пересчета, обмера, перевешивания запасов; проверить обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета по запасам, находящихся в пути, отгруженным и не оплаченным в срок покупателями, хранящимся на складах других организаций, переданным в переработку другой организации; отразить результаты инвентаризации в инвентаризационных описях и сличительной ведомости; получить от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявления недостач и излишков производственных запасов; подтвердить обоснованность применения норм естественной убыли в случае выявления фактических недостач; проверить правильность регистрации на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации.
По данным регистров аналитического учета (ведомостей, карточек складского учета) аудитор изучает состав производственных запасов и устанавливает правильность отнесения к ним учитываемых объектов. Аудитор должен проверить правильность классификации производственных запасов по экономическому содержанию, назначению и структуре.
Производственные запасы могут поступать на предприятие в результате приобретения (купли), в порядке обмена (бартера), безвозмездно, при взносе вклада в уставный капитал и др. в ходе проверки операций по поступлению производственных запасов аудитор должен: провести анализ договоров по сделкам, расчетно-платежных документов и приложений к ним (спецификаций, сертификатов и т.д.); сопоставить данные документов по оплате поставщикам с данными документами на оприходование производственных запасов; сравнить данные первичных документов по поступлению запасов с данными складского учета и регистрами бухгалтерского учета; проверить правильность оценки производственных запасов при их поступлении; определить вариант учета операций поступления: по фактическим ценам либо по учетным; проверить объективность разрабатываемых учетных цен на наличие номенклатуры ценника; правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах.
В процессе аудита операций по использованию запасов необходимо провести анализ правильности оформления документов по расходу, внутрихозяйственному перемещению производственных запасов и выбытию. При проверке первичных документов по их движению аудитор должен: определить, отпускаются ли запасы без взвешивания, обмера, пересчета или без технических испытаний их качества; убедится в соблюдении действующих норм расхода и соответствии этих норм технологическим потребностям; проверить обоснованность и правильность использования выбранного метода оценки запасов при отпуске их в производство и ином выбытии; установить правильность отнесения и списания отклонений от стоимости запасов по среднему проценту отклонений; сопоставить данные документов по расходу и выбытию и соответствующих регистров бухгалтерского учета; проверить правильность корреспонденций счетов, указанных в учетных регистрах. При списании запасов, пришедших в негодность, аудитор должен убедится в наличии актов на списание и справок о неприменимости ценностей, а также в обоснованности формулировок о причинах списания.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
