Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:Правило (стандарт) №8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом
а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом - унитарное предприятие;
б) организационная структура аудируемого лица - линейно-функциональная;
в) распределение ответственности и полномочий - единовластие в лице директора, который назначается вышестоящим органом;
г) осуществляемая кадровая политика - кадровая политика входит в компетенцию директора предприятия;
д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей - в соответствии с действующими нормативно-законодательными актами РФ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей - внутренний управленческий учет отсутствует, отчетность в выше стоящую организацию осуществляется в виде еженедельных оперативных сводок;
ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства - соответствует;
з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица - в составе органа управления аудируемого лица имеется служба ревизионной комиссии и внутреннего аудита.
К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:
а) подотчетность одних работников другим - да;
б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности - да;
в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация) - да;
г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации - да;
д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей - да;
е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы - да;
ж) ограничение доступа к активам и записям - да;
з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями - да.
Таким образом, следует дать оценку системе внутреннего контроля высокую, а аудиторский риск признать низким.
Таблица 3.
Относительные уровни существенности в зависимости от доли оборотных активов в валюте баланса.
Доля в валюте баланса
Уровень существенности в %
10-30%
6%
30-60%
5%
60-90%
4%
Анализ данных баланса МУП «Ритуальное хозяйство» за 2004 г. (Приложение 3) показывает, что по состоянию на начало года доля сырья, материалов и других аналогичных ценностей составляла 37,6% в валюте баланса, тогда как на конец года эта доля снизилась и составила только 3,5 %. Уровень существенности в данном случае принимается равным 6 %. Следовательно, абсолютный показатель уровня существенности будет равен произведению суммы остатка по статье «Материалы» и уровня существенности (768 тыс. руб. х 6% = 46,1 тыс. руб.). Т.е. допущенные ошибки в пределах этой величины будут рассматриваться как несущественные.
2.3 Разработка программы аудита операций заготовления материалов
Законодательно - нормативная база, используемая аудитором при проверке заготовления материалов, включает основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Постановлением правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» от 06.02.2002 г. №80 функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет Минфин РФ.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003. - с. 65
Оперативное и эффективное проведение аудиторской деятельности требует предварительной работы и планирования. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.
Планирование аудита должно обеспечивать: получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета, отчетности и эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.
Планирование включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом.
Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.
Перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется общий план, в котором определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.
Во время проведения аудита общий план может быть пересмотрен.
Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 3 "Планирование аудита", аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Федеральным Правилом (стандартом) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Имеются в виду проведение сверок расчетов, проверка наличия разрешительных записей руководящего персонала, периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно - материальных ценностей.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения контрольный аудиторских процедур, которые осуществляются в 4 этапа:
1) Оценка системы внутреннего контроля применительно к процессу заготовления материалов.
- Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
- Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
Проверка правильности проведения организацией инвентаризаций материалов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете или наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.
2) Проверка соблюдения требований гражданского законодательства
- Проверка наличия юридических документтов (договоров купли-продажи, мены, зачета взаимных требований);
- Анализ содержания договоров и других юридических документов.
3) Проверка оборотов и сальдо по счетам учета материалов.
- Проверка правильности оформления документов.
- Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.
- Проверка правильности формирования стоимости материалов при их приобретении (заготовлении).
- Проверка правильности оценки материалов в текущем учете.
- Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
- Проверка полноты отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.
- Проверка полноты раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.
4) Аналитические процедура
- Анализ движения материалов.
5) Заключительные процедуры.
- Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Перечисленные процедуры в рамках направлений проверки положены в основу программы аудита, приведенной в приложении 4.
В программе, кроме процедур, указаны предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, соблюдение которых аудируемым лицом должен проверить аудитор.
Характеристика предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые раскрывают содержание требований к качеству информации по статье «Сырье и материалы» представлены в таблице 4.
- Формирование мнения аудитора о достоверности показателей материальных запасов в бухгалтерской отчетности.
Таблица 4.
Характеристика предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по статье «Сырье и материалы»
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Характеристика предпосылок
Существование, полнота
Убедиться в том, что все отраженные в отчетности материальные запасы действительно существуют на отчетную дату
Права и обязанности
Убедиться в том, что права организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
Стоимостная оценка
Убедиться в том, что материалы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной себестоимости, если она ниже фактической себестоимости
Точное измерение
Убедиться в том, что запасы, утратившие свои потребительские свойства в результате порчи и (или) невозможности дальнейшего использования (перепродажи) списаны с баланса организации
Возникновение
Убедиться в том, что приобретение материалов отражено в учете в соответствующем отчетном периоде
Убедиться в том, что приобретение материалов отражено в учете в правильной оценке
Представление
Убедиться в том, что материалы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи
Раскрытие
Убедиться в том, что вся существенная информация о материалах раскрыта в отчетности
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
