· соответствии результатов дея-тельности (прибыли или убытка) данным отчетности;
· величине дивидендов;
· величине дебиторской задол-женности и реальности ее по-гашения в ближайшем буду-щем;
· величине кредиторской задол-женности и уверенности, что не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с дея-тельностью проверяемого от-четного периода и не отраже-ны в балансе;
· вероятности банкротства ор-ганизации и возможной оцен-ке ее имущества и обяза-тельств и др.
На основе такой информа-ции пользователи принимают решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа или кредита, о расчетах без предоплаты и т. п.
В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетно-сти не должно быть существенных ошибок, обнаружение которых и является основной задачей ауди-тора. Согласно п. 2.1 Правила (стандарта) "Существенность и аудиторский риск" аудиторы не должны устанавливать достовер-ность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны устано-вить ее достоверность во всех су-щественных отношениях.
Принцип существенности (ма-териальности) обуславливается объемом показателей проверяе-мой информации или характером ошибок, допущенных при отра-жении хозяйственных операций.
Существенность информа-ции -- это свойство, которое де-лает ее способной влиять на эко-номические решения разумного пользователя такой информа-ции (п. 2.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Су-щественность и аудиторский риск").
О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мне-ния аудитора, а также предварите-льных выводов адресата (получате-ля годовой отчетности).
Аудитор должен организовать проведение проверки таким об-разом, чтобы после ее окончания он был уверен в том, что в годо-вой бухгалтерской отчетности нет существенных ошибок.
Существенным следует счи-тать такое отклонение данных от-четности, которое может повли-ять на решения, принимаемые пользователями отчетности.
Количественной характеристи-кой существенности является ее уровень, т.е. предельно допусти-мое значение ошибки в бухгал-терской отчетности. В соответст-вии с п. 2.5 Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Су-щественность и аудиторский риск" аудитор должен определять абсолютное значение уровня су-щественности на основе наибо-лее важных (базовых) показате-лей отчетности, характеризую-щих ее достоверность. Согласно п. 3.1 названного стандарта ауди-торские организации обязаны установить систему базовых по-казателей и порядок нахождения уровня существенности, напри-мер, во внутрифирменных стан-дартах. Многие аудиторские фир-мы, особенно небольшие, берут за основу показатели и методику расчета уровня существенности, приведенные в приложении к стандарту. Стандартом (п. 3.1) допускается определение как единого показателя уровня суще-ственности для конкретной про-верки, так и различных уровней существенности для определен-ной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показа-телей отчетности. Следует учиты-вать также то, что согласно п. 3.4в Правила (стандарта) "По-рядок заключения договора на оказание аудиторских услуг" в текст договора может быть вклю-чен уровень существенности воз-можных ошибок, устанавливае-мый при проведении аудита.
Существенность в аудите име-ет не только количественную, но и качественную сторону. С этой точки зрения, аудитору нужно определить, имеют ли выявлен-ные нарушения нормативных ак-тов (работа по лицензии с истек-шим сроком, отсутствие догово-ров, неправильно оформленные первичные документы и т. п.) су-щественный характер. Принимая во внимание, что при качествен-ной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение.
Исходя из требований п. 4.1 Стандарта "Существенность и аудиторский риск" аудитор обя-зан принимать во внимание уро-вень существенности на всех эта-пах аудита (при планировании, в ходе выполнения аудиторских процедур и завершении аудита).
Таким образом, существен-ность в аудите выступает количе-ственным и качественным кри-терием, используемым для опре-деления областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.
Под риском, связанным с прове-дением аудиторской проверки, по-нимается вероятность того, что аудитор представит положитель-ное аудиторское заключение о го-довой бухгалтерской отчетности, хотя в ней содержатся сущест-венные ошибки.
Риск, связанный с проведени-ем аудиторской проверки, возни-кает в результате влияния раз-личных видов риска:
внутрихозяйственного риска;
риска средств контроля;
риска необнаружения (п. 5.2 Правила (стандарта) "Существен-ность и аудиторский риск").
Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск, чистый риск) включает в себя общие ри-ски и риски, связанные с услови-ями проведения контроля.
Общие риски, связанные с орга-низацией (заказчиком), обусловле-ны характером обрабатываемой информации.
Такие статьи баланса, кото-рые охватывают большое коли-чество хозяйственных операций или для определения размера ко-торых проводились сложные рас-четы, применялись сложные ме-тоды бухгалтерского учета, содер-жат более высокий риск наличия ошибок по сравнению с позици-ями, охватывающими небольшое количество хозяйственных опера-ций или определяемыми при по-мощи простых расчетов.
Высоким риском характеризу-ются статьи, отражающие запасы сырья, основных и вспомогатель-ных материалов (много хозяйст-венных операций с относительно небольшой стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций с бо-льшим количеством покупателей и заказчиков и большим товарообо-ротом. Напротив, небольшим рис-ком обладают статьи, на которых отражаются счета по учету устав-ного капитала; банковские креди-ты с небольшими изменениями (погашение кредита и оплата про-центов); основные средства при незначительном движении.
Риски, связанные с условиями проведения контроля, зависят от общего отношения, понимания проблем и мероприятий руковод-ства организации по проведению проверок в организации. Эффек-тивный контроль уменьшает ве-роятность появления существен-ных ошибок, так как, во-первых, необоснованные и неточные хо-зяйственные операции, а также операции по их обработке в зна-чительной степени предупрежда-ются руководством организации; во-вторых, разработанные меро-приятия контроля и надзора спо-собствуют предупреждению и своевременному обнаружению су-щественных ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; нако-нец, существующая система пла-нирования позволяет руководству организации контролировать ход хозяйственной деятельности.
Под риском средств контроля понимается субъективно опреде-ляемая аудитором вероятность того, что применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять существенные ошиб-ки в учете и отчетности.
Если аудитор предполагает, что система внутреннего контро-ля не может обеспечить своевре-менное обнаружение либо предотвращение ошибок, объем ауди-торской проверки должен быть расширен для того, чтобы исклю-чить риск необнаружения оши-бок.
Наиболее распространенным на практике методом изучения и оценки надежности средств конт-роля является тестирование.
Риск необнаружения означает вероятность того, что применяе-мые аудитором процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не позволят обнару-жить реально существующие на-рушения, имеющие существен-ный характер. При риске необна-ружения следует учитывать:
· вероятность того, что не про-ведена проверка всех хозяйст-венных операций (при выбо-рочном методе проверки и получения достаточных дока-зательств);
· вероятность того, что кажу-щаяся целесообразной в дан-ном случае процедура окажет-ся неэффективной или же что на основании результатов проверки сделаны ошибоч-ные выводы, неправильно вы-полнены аудиторские проце-дуры.
Как отмечается в Стандарте (п. 8.2), риск необнаружения яв-ляется показателем эффективно-сти и качества работы аудитора. Он зависит от порядка прове-дения конкретной аудиторской проверки, а также от таких фак-торов, как квалификация аудито-ров и повторность проверки. Если проверка проводится в пер-вый раз, то риск необнаружения более высок.
Степень риска можно значи-тельно уменьшить в результате проведения точно и правильно запланированной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учетом общепризнанных прин-ципов.
Аудитору необходимо опреде-лить допустимый в своей рабо-те риск необнаружения на осно-ве оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, его задачей является снизить риск необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок по существу.
Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низ-кие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских процедур, так как риск необнаружения являет-ся приемлемым.
Для аудиторской фирмы очень важно своевременно и пра-вильно оценить риски (при пла-нировании до заключения дого-вора), так как от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, сто-имость аудиторских услуг и рен-табельность деятельности ауди-торской фирмы.
1.5. Нормативное регулирование аудиторской деятельности
Российский аудит находится в стадии становления. Многочисленные проблемы существуют во всех сферах аудиторской деятельности. Это касает-ся государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенст-вования системы аттестации и лицензирования, регламентации внутренней работы аудиторских организаций, международного сотрудничества.
Действующая в России система нормативного регулирования аудитор-ской деятельности включает пять уровней:
Первый уровень - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодексы РФ, Указы Президента РФ.
Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные пра-вовые акты уполномоченного федерального органа государственного регу-лирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призван-ные обеспечить эффективное функционирование института отечественно-го аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершен-ствование, контроль за деятельностью аудиторов.
Третий уровень - правила (стандарты) аудиторской деятельности, разра-батываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпрети-руемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
Четвертый уровень - методики аудиторской деятельности, регламен-тирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, фи-нансов и по специальным аудиторским заданиям.
Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, под-готавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) ауди-торской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских про-цедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обес-печивают единый подход к проведению проверок и контролю их результа-тов в данной аудиторской организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
