Предприятию рекомендуется производить выдачу наличных денег в подотчет при условии своевременного отчета подотчетным лицом по задолженности
Данные аналитического учета соответствовали данным главной книги и балансу.
7.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами
При проверке данных счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что поставка материалов в адрес Предприятия осуществлялась на основании заключенных договоров.
Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости
По состоянию 31 12.02 г. кредиторская задолженность по данному счету составляла 1282681,08 руб., в том числе:
- 10973,15 руб. - ООО «Каменский семенной завод» (образовалась - июль 2002);
- 729643,51 руб - Иссинский КСМ (образовалась - март 2002 года);
- 82469,0 руб. - Белинское ДРСУ (образовалась - февраль 2002 года);
- 26160,74 руб. - Башмаковское ДРСУ (образовалась - июль 2002 года);
- 10114,81 руб. - Пенза, Автоцентр «КАМАЗ» (образовалась - май 2002 года);
- 28080,0 руб. - ООО «Метеорит» (образовалась - август 2002 года);
- 10677,43 руб. - А/К - 1547 (образовалась - октябрь 2002 года);
- 47563,0 руб. - ООО «Каменская ПАК» (образовалась - декабрь 2002 года);
- 24550,0 руб. - Мостоотряд № 20 (образовалась - май 2002 года);
- 20000,0 руб. - ЗАО РКТК «Мастер» (образовалась - сентябрь 2002 года);
- 80339,38 руб. - ООО «Шемышейская ДСФ» (образовалась - апрель 2002 года);
- 150000,0 руб. - ЗАО «Пензаавтодорком» (образовалась - май 2002 года).
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по состоянию на 01.01.03 не имеется.
7.3. Аудит расчетов по авансам выданным
На Предприятии расчеты по авансам выданным учитывались по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По состоянию на 01.01.02 имелась дебиторская задолженность в сумме 2552058,92 руб. ,
в том числе:
- 12916,52 руб. - Стройдеталь № 5 (образовалась - января 2002 года);
- 12281 06 руб. - АФ Каменская МТС «Губернская» (образовалась - сентябрь 2002 года):
- 103511,93 руб. - Каменская АТП (образовалась в результате подписания Соглашения в марте 2000 года);
- 58911,98 руб. - Бековское ДРСУ (образовалась по договору переуступки в январе 2002 года);
- 219478,67 руб. - ЗАО «Магистраль» (образовалась - декабре 2000 года);
- 400874,08 руб. - ЗАО «Поволжье - Сельхозпродукт» (образовалась - сентябрь 2002 года);
- 11344,59 руб. - КСП «Сельхозтехника» (образовалась - декабрь 2000 года);
- 108900,0 руб. - ФГУП СН РУ «Росдортех» (образовалась - ноябрь 2002 года);
- 14866,72 руб. - СПК «Первомайское» (образовалась - декабрь 2001 года);
- 367806,51 руб. - ЗАО «Регион Щебень» (образовалась - ноябрь 2001 года);
- 47659,5 руб. - ЗАО «Монолит» (образовалась - ноябрь 2001 года);
- 14879,8 руб. - ООО «Пензарегионгаз» (образовалась - июнь 2002 года);
- 1120368,32 руб. - ГУП УПТК (образовалась - июнь 2002 года);
- 13192,7 руб. - СПК «Калининский» (образовалась - декабрь 2002 года);
- 412135,35 руб. - ООО «Дорожник» (образовалась - апрель 2002 года).
По взысканию дебиторской задолженности Предприятием меры не принимаются. Из вышеуказанных дебиторов произведены акты выверки только с:
- ФГУП СН РУ «Росдортех» - по состоянию на 01.01.02;
- ЗАО «Регион Щебень» по состоянию на 01.11.01;
- ЗАО «Монолит» по состоянию на 28.11.01;
- ООО «Пензарегионгаз» по состоянию на 01.01.02.
Данные аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.
7.4. Аудит расчетов по авансам полученным
В течение 2002 года на Предприятии аналитический учет по полученным авансам под поставку материальных ценностей велся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». С авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок продукции на расчетный счет Предприятия, сумма НДС начислялась в бюджет.
В декабре месяце сальдо по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по ГУ «Управтодор» в размере 1514287,74 руб. перенесено в кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
Согласно акта сверки взаимных расчетов с ГУ «Управтодор» по состоянию на 01.01.02. за Предприятием числилась задолженность в сумме 1514287,74 руб.
По состоянию на 01.01.02 по счету 62 субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ГУ ОКС Министерство МГКХ числилось кредитовое сальдо в сумме 37642 руб. С данной суммы НДС в бюджет начислен в размере 6273,0 руб.
По состоянию на 31.12.01. по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» просроченной задолженности нет. Данные синтетического учета по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» соответствуют записям главной книги и баланса.
7.5. Аудит расчетов по оплате труда
Начисление и распределение основной заработной платы производилось на основании первичных документов: табелей учета рабочего времени, нарядов, приказов. На Предприятии применяется повременно - премиальная система оплаты труда.
Учет расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала соответствует нормативным документам и внутренним положениям (коллективному договору, положению об оплате труда работников, штатному расписанию).
По состоянию на 01.01.02. задолженность по оплате труда перед работниками Предприятия составляла 189452,0 руб., которая возникла по итогам работы за декабрь месяц. Задолженности по несвоевременной выплате заработной платы за 2002 год на Предприятии не имелось.
Выборочной проверкой начисления и удержания из заработной платы за декабрь 2002 г. с данными аналитического учета, главной книги расхождений не установлено.
7.7.Аудит расчетов с бюджетом и расчетов по внебюджетным платежам
7.7.1. Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».
По состоянию на 31.12.01. Предприятие имело кредиторскую задолженность по налогам и сборам в сумме 1919037,0 руб., в том числе:
- по налогу на пользователей автомобильных дорог - 27044,0 руб.;
- по налогу на реализацию ГСМ - 20525,0 руб.;
- по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 руб.;
- по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,0руб.;
- по налогу на доходы физических лиц - 54507,0 руб.;
- по налогу на добавленную стоимость -1409423,56 руб.;
- по целевому сбору на содержание милиции - 471,0 руб.;
- по налогу на имущество - 60221,0 руб.;
- по налогу с продаж-7091,0 руб.;
- по налогу на землю - 74478,0 руб.;
- по платежам за загрязнение окружающей среды -79782,46 руб.;
- по транспортному налогу - 35708,0 руб.;
- по налогу на прибыль - 408446,0 руб.;
- по налогу в агропромышленный комплекс - 41417,0 руб.
Просроченная кредиторская задолженность составляла 212604,0 руб. По решению Инспекции Министерства по налогам и сборам г. Каменки № 4019 от 10.09.01. ООО «Сельхозтехника» находилось на реструктуризации по налогам и по состоянию на 01.01.02 Предприятием имело задолженность:
- по НДС -1409423,56 руб.:
- по налогу на прибыль в областной бюджет - 13748,25 руб.:
- по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,46 руб.;
- по налогу на прибыль в федеральный бюджет- 364,17 руб.
В ходе аудита были установлены отдельные нарушения в начислении налогов:
7.7.2. В декабре месяце Предприятием были приобретены две автомашины марки КАМАЗ на сумму 1190400,26 руб. (акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС -1) № 10 и № 11от декабря месяца). Согласно Закону РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» № 4226-1 от 25 12 92 на момент проверки расчет по налогу с владельцев транспортных средств Предприятием не составлен и налог не начислен.
Во избежание штрафных санкций Предприятию рекомендуем составить расчет с владельцев транспортных средств по утвержденным ставкам за 2002 год.
7.7.3. По данным расчета по налогу на землю с внесенными изменениями сумма налога составляла 49847,76 руб., в том числе:
производственного назначения - 48888,0 руб.,
непроизводственного - 959,76 руб.
По данным главной книги Предприятием отражено:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» - 41918,15 руб.
В ходе проверки установлено занижение данных по кредиту счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 7929,61 руб. с отражением в дебет счетов:
26 «Общехозяйственные расходы» - 6969,85 руб.,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 959,76 руб.
На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.
В ходе проверки данные замечания были устранены.
7.7.4. По данным расчета налога на пользователей автомобильных дорог за 2002 год налогооблагаемая база составляла 22672418 руб., сумма налога -226724,0 руб.
По данным проверки налогооблагаемая база составила 22476358 руб., сумма налога 224763 руб.
Завышение налогооблагаемой базы составило 196060 руб., за счет произведенной арифметической ошибки в подсчете, сумма завышения налога составила 1960 руб.
7.7.5. Аналитический и синтетический учет по начислению и перечислению платежей соответствует записям главной книги и баланса Предприятия.
Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, утвержденные приказом МФ РФ от 10.03.99г. №19н. Предприятием составлялись ежеквартально.
Выверка расчетов с ИМНС по Ленинскому району г.Пензы по налогам и сборам Предприятием проводилась по состоянию на 01.09.01.
8. АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Предприятие осуществляло на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимость... (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 №661).
В ходе аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за декабрь месяц установлено:
8.1. Завышение себестоимости на сумму 111828,83 руб., в том числе: - 39636,0 руб. - стоимость выполненных работ по ограждению административного корпуса, произведенных по договору № 23 от 17.10.01 ООО «Пензенская АПМК - 2». В бухгалтерском учете в составе основных средств ограждения не числились. На основании акта приемки выполненных работ за ноябрь месяц по описанию работ следует считать, что Предприятием выполнено новое строительство.
В соответствии с п.2 «а» «Положения о составе затрат... » в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем произведенные затраты по строительству нового объекта отразить в бухгалтерском учете проводками:
а) Дебет счета 20 «Основное производство» сторно 39636,0 руб.
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» 39636,0 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
б) Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 39636,0 руб.
- 69835,43 руб. - сумму премии за ввод по строительству участка автодороги для работников ГУ «Управтодор», зачтенная в составе расчетов по оплате выполненных работ (Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с п. 7 «Положения о составе затрат...» на себестоимость продукции относятся затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Рекомендуем данную сумму премии отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия;
- 396,8 руб. - стоимость приобретенных открыток (авансовые отчеты Дятловой ГВ № 269 от 26.12.01 - 329,6 руб., Киреева В. В. № 285 от 26 12.01 - 67,2 руб.)
В соответствии с п. 2 «а» «Положения о составе затрат...» данные затраты не связаны с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем данную сумму отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.
- 1960,6 руб. - излишне отнесенной на себестоимость суммы налога на пользователей автомобильных дорог .
Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог и данных, отраженных в синтетическом учете;
8.2. Занижение себестоимости на 6969,85 руб. - сумму расхождений между начисленным и отраженным в бухгалтерском учете налога на землю (смотри раздел 7.7.3. настоящего Отчета).
Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на землю и данных, отраженных в синтетическом учете.
Всего по результатам аудита завышение себестоимости составило 104858,98 руб.
8.3. В ходе аудита по ведению бухгалтерского учета установлено несвоевременное отражение расходов:
Предприятием в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011 руб., ООО «Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000 руб.
Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце - в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.
Справки стоимости выполненных работ (форма № КС - 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный период» отражен период - декабрь месяц.
В соответствии с п. 4 cm 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 11 96 № 129-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции и своевременно отражен в бухгалтерском учете. Акт и Справка стоимости выполненных работ являются первичными документами и составляются на конкретную дату. Рекомендуем первичные документы привести в соответствие и отразить в том отчетном периоде, в котором они составлены.
9. АУДИТ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ
9.1 Аудит отгрузки и реализации готовой продукции проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34-н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 №173).
Отгрузка готовой продукции производилась на основании заключенных договоров, с отражением в них всех вопросов, возникающих в процессе их выполнения (вид работ, цена, порядок расчетов, размер НДС и др.). Первичные документы на поставку продукции оформляются в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям и отпуск ее со склада служат накладные на отпуск материалов на сторону.
Реализация продукции, работ и услуг производилась по договорным ценам, увеличенным на сумму НДС. Аналитический учет отгрузки ведется в разрезе покупателей в ведомости №16 по продажным ценам. Задолженность покупателей и заказчиков по состоянию на 31 12 01г. отсутствовала.
В ходе аудита правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета были установлены следующие отклонения:
9.2. В нарушении ведения бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма отгруженной, но не оплаченной продукции (работ, услуг) ежемесячно закрываются в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В декабре месяце отгруженная продукция, оказанные услуги ООО «Дорожник» на сумму 16448,78 руб. Предприятием была увеличена дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По состоянию на 01.01.02. сумма задолженности по ООО «Дорожник» составила 412135,35 руб.
В соответствии с п. 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом МФ РФ от 29 07 98 № 34н, неправильное отражение произведенных операций не формирует полной и достаточной информации о деятельности организации и ее имущественного положения. Рекомендуем правильно производить отражение операций в бухгалтерском учете по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
10. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Аудит финансовых результатов и их использование проводился на основании Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
10.1. При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет руб., в том числе:
- убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,
- убыток от реализации основных средств составил 137235 руб.,
- убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 руб.,
- прочие внереализационные расходы составили 3982000 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.
10.2. При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2002 год расхождений не установлено.
11. АУДИТ УЧЕТА ФОНДОВ И РЕЗЕРВОВ
11.1. При проведении аудита фондов и резервов установлено, что за 2002 год Предприятием фонды не создавались. Предприятием на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно отнесены расходы в сумме руб., произведенные за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия (материальная и благотворительная помощь, премии из ФМП, выдача подарков, начисление ЕСН, сбор за загрязнение окружающей среды сверх норм, суммы НДС, прочие расходы).
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н с изменениями и дополнениями от 30 03.01 г №27, данные расходы следует включать в состав внереализационных расходов с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли.
11.2. Резервы предстоящих расходов и платежей на Предприятии не создавались.
11.3. Синтетический и аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствует данным главной книги, баланса и формам бухгалтерской отчетности.
12. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
12.1. При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2002 году Предприятие кредитами банка не пользовалось.
12.2. В 2002 году Предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 руб. По состоянию на 01.01. 02 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 руб.
Данные аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.
Директор ООО «Экспресс-аудит» Кузнецов А.А.
Аудитор ООО «Экспресс-аудит» Орлов А.А.
Бухгалтер - эксперт ООО «Экспресс-аудит» Кудряшова Г.В.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25
