Записи по субсчетам 91-3 «Положительные курсовые разницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» в течение отчетного года осуще-ствляются накопительно.
В конце каждого месяца, путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91-3 «Положительные курсовые разницы» и дебетовых обо-ротов по субсчету 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностранной валютой, который зак-лючительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В текущем учете должен быть обеспечен раздельный учет по каждо-му виду курсовых разниц: с подотчетными лицами, разными дебитора-ми и кредиторами, по операциям движения средств на валютном счете и т. п. Возможные бухгалтерские записи в части расходов, сформиро-вавшихся от внереализационных операций, показываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
На остаточную стоимость выбывших основных средств или немате-риальных активов:
Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»,
субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счетов 01 «Основные средства»;
04 «Нематериальные активы».
На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сдан-ным в аренду в учете организации-арендодателя:
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Данная запись составляется в том случае, если в указанной организации арендная плата не является основным видом ее деятельности, т. е. эта плата признается как операционные доходы.
На остаточную стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранее принятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектов недвижимости, оборудования и т. п.:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
субсчет 1 «Выбытие материальных ценностей».
При продаже, списании, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке его стоимость списывается с учета записью:
Кредит счета 07 «Оборудование к установке».
Списание на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции (на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с тарой и т. п., также признаются в учете как внереализационные расходы:
Кредит счета 20 «Основное производство».
В аналогичной ситуации израсходованные полуфабрикаты собственного производства без соответствующего эквивалента компенсации также признаются как прямые потери организации:
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Признание штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров в учете отражается записью:
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В состав расходов от внереализационных операций входят также убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолжен-ности в соответствии с принятым вариантом учетной политики в свое время не был создан резерв по сомнительным долгам):
Кредит счетов 45 «Товары отгруженные»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Состав внереализационных расходов образуют также убытки от спи-сания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недоста-чам и хищениям, которые не компенсированы организации в связи с возвратом ей исполнительных документов с утвержденным судом ак-том о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыс-кания на его имущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям, списанных по прочим причинам (если по этой задолжен-ности своевременно не был создан резерв по сомнительным долгам и т. п.)
На внереализационные расходы списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):
Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На внереализационные расходы относится возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются различные резервы:
-- под снижение стоимости материальных ценностей;
-- под обесценение вложений в ценные бумаги;
-- по сомнительным долгам.
Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту ука-занных резервов (14, 59, 63) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Про-чие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».
Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам -- это те же внереализационные потери:
Кредит счетов 10 «Материалы»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
В перечень внереализационных расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость от продажи основных средств и иных активов, и т. п.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Полный состав доходов и расходов по внереализационным операциям приведен в главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). В то же время для целей бухгалтерского учета перечень внереализационных операций, представленный в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в полном составе отсутствует. Значительный их перечень отнесен к прочим доходам и расходам, признаваемым как операционные или внереализационные. Следуя логике, в данном случае следует руководствоваться нормами налогового законодательства. Поэтому в перечень прочих доходов и расходов, признаваемых в составе внереализационных операций, следует также относить:
-- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование ко-торых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300. В част-ности, к таким расходам относятся расходы на формирование ре-зервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и га-рантийному обслуживанию и др.;
-- суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) органи-зации. Такая ситуация может иметь место в том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата сто-имости определенной части взносов (вкладов) акционерам (участ-никам) организации. Исключением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного) капитала организации в со-ответствии с требованиями действующего законодательства (сто-имость чистых активов оказалась меньше уставного капитала и т. п.);
-- другие доходы и расходы, признаваемые внереализационными.
С вводом в действие нового Плана счетов и Инструкции по его при-менению, как уже отмечалось, финансовый результат стал исчисляться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» путем сопоставления оборотов по дебету данного счета с его кредитовыми оборотами.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерс-кой отчетности данный счет закрывается.
Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль организации. В журнале-ордере № 15 или в соответствующей машинограмме она отражается записью:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,
субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».
Если имеет место убыток, делается обратная запись. В том случае, когда имеет место равенство дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» никаких корректирующих за-писей по данному счету не делается.
Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна быть направлена на получение необходи-мой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убыт-ках».
Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год, но и послужит важным источ-ником в процессе осуществления необходимого анализа ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления дан-ной информации заинтересованным внешним пользователям.
В рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)» организация может предусмотреть следующие суб-счета:
84-1 -- «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
84-2 -- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
84-3 -- «Непокрытый убыток отчетного года»;
84-4 -- «Непокрытый убыток прошлых лет».
2.3 Учет распределения и использования прибыли
Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включе-ние в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, уч-тенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания ус-луг). При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактичес-ки понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведен-ные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.
Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на при-быль осуществляется по следующим видам расходов, на которые опре-делены нормы и нормативы:
-- затраты на содержание служебного транспорта соответствующих марок;
-- компенсация за использование для служебных целей личных лег-ковых автомобилей;
-- расходы на рекламу;
-- представительские расходы;
-- оплата за обучение по договорам с учебными заведениями;
-- командировочные расходы.
Методология учета по новому плану счетов не предусматривает обо-собленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли от-четного года. Следовательно, ранее действовавший порядок, предпола-гавший два подхода в виде нераспределенной прибыли, оставшейся в рас-поряжении организации, и распределений ее в соответствии с учреди-тельными документами и принятой учетной политикой для целей фор-мирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1 января 2002 года не действует.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
