Общий финансовый результат фирмы, например во Франции, явля-ется итогом трех слагаемых: эксплуатационного, финансового и чрез-вычайного результатов.
Эксплуатационный финансовый результат определяется исходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.
Финансовый результат формируется в силу финансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход на вложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученные кредиты.
Чрезвычайный финансовый результат есть результат от внере-ализационных операций, например, продажи имущества длительного пользования (основных средств, нематериальных активов).
Отмеченные подходы по формированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, и в отечественном новом Плане счетов бухгалтерского учета.
В финансовой бухгалтерии результат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных по элементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи) продукции.
В управленческой бухгалтерии затраты собираются по статьям каль-куляции, которые сопоставляются с выручкой от продажи продукции.
Полученный финансовый результат должен быть равен результату, ис-численному в финансовой бухгалтерии, так как обе они пользуются оди-наковой информацией с различной степенью группировки и обобщения.
В англо-саксонской системе бухгалтерского учета финансовый ре-зультат исчисляется в разрезе функций управления -- производство, продажа, администрирование. Тем самым признается, что на каждой стадии формирования совокупного общественного продукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерен и оце-нен.
Международная практика показывает, что исчисление валовой при-были от продажи достигается сопоставлением выручки не с полной се-бестоимостью, а только с ее переменной частью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой так называемый «мар-жинальный доход» предприятия, который затем уменьшается на общую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяй-ственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счет 90 «Прода-жи». Тем самым резко сокращается объем учетной работы, так как отпа-дает необходимость расчета отгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятия сосредоточивает основное вни-мание в управлении себестоимостью на использовании в производстве основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом вни-мания лишь в случае отклонения их от установленной сметы.
Финансовый результат предприятия с использованием системы на-циональных счетов ООН, переход на которую в настоящее время осуще-ствляется в нашей стране, предполагает его исчисление двумя способа-ми:
1. Линейным -- путем соизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновь созданной стоимости об-щей суммой с последующей ее детализацией.
2. В виде бухгалтерского счета -- с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затрат со стороны и вновь создан-ной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями Управления по международным стандартам и Четвер-той директивой Европейского экономического сообщества (ЕЭС): заработная плата и отчисления на социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с дей-ствующим законодательством; амортизационные отчисления; отчис-ления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рис-кам и затратам и т. п.
Способ исчисления «затраты -- выпуск» по методу лауреата Нобелевской премии Василия Леонтьева (как один из вариантов исчисления финансово-го результата от продажи продукции согласно международным стандар-там) предполагает соизмерение затрат по продаже, учтенных по дебету сче-та 90 «Продажи», с их выпуском (продажей) по кредиту данного счета, сфор-мированного по дате отчуждения товара, т. е. по факту отгрузки, а не его оплаты.
Оба способа позволяют исчислить национальный доход (вновь со-зданную стоимость) на уровне предприятия.
С помощью данной информации становится возможным определить финансовый результат на счете 99 «Прибыли и убытки».
Более подробная информация, характеризующая высокую ана-литичность учета, формируется в управленческой бухгалтерии, что по-зволяет исчислять здесь прибыль по каждому виду реализуемой про-дукции. Мелкие предприятия, не использующие план счетов, определя-ют финансовый результат по изменению чистых активов предприятия за отчетный год, что требует обязательной их инвентаризации. В любом случае, методы исчисления прибыли регламентированы соответствую-щими нормативными актами (законы о компаниях, о предприниматель-ской деятельности, торговый кодекс и т. п.).
В самом общем виде достоинства исчисления финансового результат по методу «затраты -- выпуск» проявляются в возможности исчисления валового внутреннего продукта и национального дохода не только на макроуровне, но и на уровне предприятия. Не надо делать громоздкие расчеты по исчислению фактически выпущенной, отгруженной и проданной продукции. Однако эти достоинства могут проявиться только в случае формирования выручки от продажи продукции по моменту от-грузки. Поэтому в условиях нестабильности экономики внедрение дан-ного метода на нынешнем этапе рыночных отношений не может быть всеобъемлющим для организаций различных организационно-правовых форм собственности.
2.5 Финансовые результаты как объект информации в
бухгалтерской отчетности
Финансовый результат (прибыль, убыток), как уже отмечалось, рас-крывается в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерского баланса.
Информация о формировании его в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2). Данная форма отчета включает следующие 4 раздела:
-- Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
-- Прочие доходы и расходы.
-- Прибыль (убыток) до налогообложения.
-- Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычных видов дея-тельности в рамках уставной деятельности организации, пред-усмотренных в ее учредительных документах.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы организации, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в доле, относя-щейся к их продаже.
Содержание данного показателя может не отражать расходы на уп-равление, если учетной политикой организации такой вариант пред-усмотрен. В этом случае разница между выручкой и себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов деятель-ности, отражаемые по статье «Валовая прибыль». Тогда указанные рас-ходы учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная статья прочеркивается.
Затраты, связанные с продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые в отчете по самостоятельной стро-ке.
Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих рас-ходов представляет собой прибыль (убыток) от продаж.
В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывается состав операци-онных и внереализационных доходов и расходов по следующим статьям:
-- Проценты к получению.
-- Проценты к уплате.
-- Доходы от участия в других организациях.
-- Прочие операционные доходы.
-- Прочие операционные расходы.
-- Внереализационные доходы.
-- Внереализационные расходы.
Проценты к получению связаны с выполнением договорных обяза-тельств партнеров данной организации по операциям, связанным с об-ращением облигаций государственных ценных бумаг, использованием ее денежных средств банками, которые имели место в отчетном периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обяза-тельствам должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как операционные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».
По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
Статья «Прочие операционные доходы» содержит информацию о доходе, полученном за имущество, переданное организацией в общее владение при наличии договора о совместной деятельности и другие поступления (от продажи основных средств и т. д.).
По статье «Прочие операционные расходы» показывается остаточ-ная стоимость амортизируемых активов (основных средств, нематери-альных активов), списанных с баланса в результате их продажи и пр. (оплата за посреднические и иные услуги, связанные с участием на фон-довом рынке и т. д.).
В составе доходов по статье «Внереализационные доходы» более широкий перечень поступлений, который включает:
-- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-- возмещение причиненных организацией убытков;
-- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
-- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
-- курсовые разницы;
-- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
-- прочие внереализационные расходы.
В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» приведены сле-дующие показатели:
-- отложенные налоговые активы;
-- отложенные налоговые обязательства;
-- текущий налог на прибыль.
В четвертом разделе Отчета (ф. № 2) приведена чистая прибыль (убы-ток) отчетного периода.
Справочно к данной форме отчетности указаны:
-- постоянные налоговые обязательства (активы);
-- базовая прибыль (убыток) на акцию;
-- разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Акционерные общества в годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух показателях:
-- базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть при-были (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;
-- прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное сни-жение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного выпуска в будущем (за пределами данного отчетного периода) дополнитель-ных обыкновенных акций, которые не окажут влияние на увели-чение активов акционерного общества. Данный показатель рас-сматривается в бухгалтерской отчетности как разводненная при-быль (убыток) на акцию.
На это условие не распространяется ситуация, когда указанные ак-ции размещаются без оплаты, а путем распределения их среди акционе-ров общества, каждому акционеру-владельцу обыкновенных акций про-порционально находящихся в их собственности таких акций.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт-ках в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 (п. 27) должна найти так-же информация о количестве акций, выпущенных акционерным обще-ством и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично номинальной стоимости акций находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23
