Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без выкупа. Здесь при их передаче возможны два варианта:

арендодатель приходует их на свой баланс;

арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Передача имущества в аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы 34 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ).

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

1.11. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Правовые и организационно-экономические особенности лизинга определены в Федеральном законе от 29 октября 1998г. № 164-Ф3 «О лизинге», который принят Государственной Думой 11 сентября 1998г. и одобрен Советом Федерации 14 октября 1998г.

Для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга используются Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, разработанные и утвержденные Министерством экономики РФ.

Под лизинговыми платежами в этих рекомендациях понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом- предметом договора.

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкупи порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи, которые могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и в смешанной формах, уплачиваются в виде отдельных взносов, общую сумму которых, форму, метод начисления и периодичность уплаты устанавливают при заключении договора. По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью (ежегодно, ежеквартально и т.д.);

метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

Учет лизинговых операций ведут на основании приказа Минфина РФ от 17.02.97г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Этим приказом предусмотрены два варианта отражения указанных операций в учете:

имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО+ПК+КВ+ДУ=НДС (1),

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей,

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году,

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателя на приобретение имущества - объекта договора лизинга,

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга,

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга,

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя (если лизингополучатель является малым предприятием, в сбщую сумму платежей НДС не включается).

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:

АО=БС*На/100 (2),

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга,

На - норма амортизации,%.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предметы договора:

ПК= КР*СТк/100 (3),

где КР - кредитные ресурсы,

СТк - ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью предмета договора:

КРt= Q (ОСн + ОСк)/2 (4),

где КРt - кредитные ресурсы, плата за которые осуществляется в расчетном году,

ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года,

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.

Комиссионное вознаграждение рассчитывается по формуле:

КВt=р*БС(5а),

где р - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от БС,

БС - то же, что и в формуле (2),

или по следующей формуле:

КВt= ОСн+Оск/2* СТв/100 (5б),

где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4),

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в % от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

Плата за дополнительные услуги лизингодателя в расчетном году:

ДУt=(Р1 + Р2 + ... + Рn) / Т (6),

где Р1, Р2,...Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, Т - срок договора.

Размер НДС определяется по формуле: НДСt= Вt + СТндс /100 (7),

где Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году,

СТндс - ставка НДС, %.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления (АОt), плата за использованные кредитные ресурсы (ПКt), сумма вознаграждения лизингодателю (КВt) и плата за дополнительные услуги (ДУt):

Вt = АОt + ПКt + КВt + ДУt (8).

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВг = ЛП / Т (9),

где ЛВг - размер ежегодного взноса,

ЛП - общая сумма лизинговых платежей,

Т - срок договора лизинга, лет.

Ежеквартальная выплата: ЛВк = ЛП/Т/4;

ежемесячная выплата: ЛВм = ЛП/Т/12.

Пример.

Лизинговая компания заключила с предприятием договор о приобретении и поставке специализированного оборудования. Необходимо составить журнал регистрации операций, указав корреспонденцию счетов у лизинговой компании и предприятия при условии, что приобретенное имущество находится на балансе лизингодателя. Провести необходимые расчеты, если исходные показатели таковы (см. Табл. 2) (финансовые показатели даны в рублях).

Таблица 2

Исходные показатели

Таблица 3

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20