ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно - правовых и других ограничений использования данного вида основных средств (например, срок аренды).
Однако нужно помнить, что для целей налогообложения прибыли по-прежнему применяются Единые нормы. Еще одно изменение в порядке определения срока полезного использования основных средств касается организаций, осуществляющих их реконструкцию или модернизацию. Теперь они вправе пересматривать срок полезного использования реконструированных (модернизированных) объектов. Но сделать это можно лишь в том случае, если в результате проведенной реконструкции или модернизации произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
5.5. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Порядок начисления амортизации определен в разделе III нового Положения.
Как и прежде, амортизация не начисляется: по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Сумма износа учитывается на счетах 014 «Износ жилого фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» (или на счете 010 «Износ основных средств» по новому Плану счетов). В таком же порядке начисляют износ по принадлежащим им основным средствам некоммерческие организации (п.17 ПБУ).
Начислять амортизацию по-прежнему можно одним из четырех способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Новшеством является то, что стоимость некоторых основных средств можно теперь полностью списывать на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Речь идет о малоценных основных средствах стоимостью не более 2000 рублей.
Пример
Во II квартале 2001 года организация приобрела производственный инструмент стоимостью 2400 руб., в том числе НДС - 400 руб. Срок его полезного использования установлен равным 2 годам.
Поскольку стоимость инструмента не превышает 2000 руб., она может быть списана на затраты сразу после передачи инструмента в эксплуатацию. В учете нужно сделать следующие записи (как по старому, так и по новому Плану счетов):
Дебет 08 - Кредит 60 - 2000 руб.(2400 - 400) - приобретен инструмент;
Дебет 19 - Кредит 60 - 400 руб. - отражен НДС по приобретенному инструменту;
Дебет 60 - Кредит 51 - 2400 руб. - оплачен инструмент;
Дебет 01 - Кредит 08 - 2000 руб. - инструмент передан в эксплуатацию;
Дебет 20 - Кредит 01 - 2000 руб. - списана стоимость инструмента;
Дебет 68 - Кредит 19 - 400 руб. -принят к вычету НДС по инструменту.
Также полностью списывается после передачи в эксплуатацию стоимость приобретенных книг, брошюр и других печатных изданий (независимо от их цены).
5.6.ВЫБЫТИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
А куда списывать суммы дооценки по выбывающим объектам основных средств? До выхода ПБУ 6/01 ответа на этот вопрос не было ни в одном нормативном документе. Теперь же пункт 15 ПБУ 6/01 установил: сумму дооценки актива переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
В бухгалтерском учете при этом делается проводка.
Дебет 87(83*) - Кредит 88 - списана дооценка по выбывшему объекту основных средств.
В мае 2001 года ООО «Лагуна» демонтировало станок. В результате переоценки его первоначальная стоимость была увеличена на 5000 руб. и составила 100000 руб. Амортизация, начисленная по станку к этому времени, равна 60000 руб., а демонтаж обошелся в 10000 руб.
Но после него у организации появились материалы, которые стоят 20000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Лагуна» данная ситуация отражается так.
По старому Плану счетов:
Дебет 47 - Кредит 01 - 100000 руб. - списана стоимость демонтированного станка;
Дебет 02 - Кредит 47 - 60000 руб. - списана амортизация по демонтированному станку;
Дебет 23 - Кредит 10(79,70) - 10000 руб. - отражены расходы по демонтажу станка;
Дебет 47 - Кредит 23 - 10000 руб. - списаны расходы по демонтажу станка;
Дебет 80 - Кредит 47 - 50000 руб. (100000-60000+10000) - отражен убыток от списания станка;
Дебет 10 - Кредит 80 - 20000 руб. - учтены материалы, оставшиеся после демонтажа станка;
Дебет 87 - Кредит 88 - 5000 руб. - списана дооценка по выбывшему станку.
По новому Плану счетов:
Дебет 01 /субсчет «Выбытие основных средств»/ Кредит 01 - 100000 руб. - списана стоимость демонтированного станка;
Дебет 02 - Кредит 01 /субсчет «Выбытие основных средств»/ - 60000 руб. - списана амортизация по демонтированному станку;
Дебет 91 - Кредит 01 /субсчет «Выбытие основных средств»/ - 40000 руб.(100000-60000) - списана остаточная стоимость станка;
Дебет 23 - Кредит 10(69,70) - 10000 руб. - отражены расходы по демонтажу станка;
Дебет 91 - Кредит 23 - 10000 руб. - списаны расходы по демонтажу станка;
Дебет 10 - Кредит 91 - 20000 руб. - учтены материалы, оставшиеся после демонтажа станка;
Дебет 99 - Кредит 91 /субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»/ - 30000 руб. (40000+10000-20000) - отражен убыток от демонтажа станка;
Дебет 83 - Кредит 88 - 5000 руб. - списана дооценка по выбывшему станку.
5.7. ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Порядок переоценки основных средств установлен в пункте 15 нового Положения. Согласно этому пункту, переоценку могут проводить только коммерческие организации. Такая же норма содержится в пункте 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н.
В новом ПБУ впервые установлено, что переоценке подлежат однородные группы основных средств. Например, если организации принадлежит несколько зданий, она не может переоценить лишь одно из них - только все одновременно.
Также при принятии решения о переоценке основных средств нужно учитывать и такое нововведение: однажды проведя переоценку, в дальнейшем ее придется производить ежегодно.
Изменения коснулись и порядка отражения результатов переоценки в учете. По общему правилу, закрепленному в новом ПБУ, сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов. Однако из этого правила есть исключения. Так, сумма дооценки основных средств относится на счет прибылей и убытков, если в предыдущие годы на этом счете была отражена уценка того же объекта. Речь идет только о сумме дооценки в пределах предшествующей уценки.
Аналогично на сумму уценки основных средств может быть уменьшен добавочный капитал организации, образовавшийся за счет предыдущей дооценки этого же объекта. Разница между суммами уценки и дооценки относится на счет прибылей и убытков.
В результате переоценки по состоянию на 1 января 2001 года станок был уценен на 6000 руб., а сумма амортизации по нему была уменьшена на 1500руб. Ранее этот станок переоценивался по состоянию на 1 января 2000 года. В результате он был дооценен на 2000 руб., а сумма амортизации увеличена на 500 руб. Эти суммы были отнесены на счет 87 «Добавочный капитал».
Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2001 года отражаются в учете проводками:
Дебет 87(83*) - Кредит 01 - 2000 руб. - отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Дебет 80(91*) - Кредит 01 - 4000 руб. (6000 - 2000) - отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Дебет 02 - Кредит 87(83*) - 500 руб. - уменьшена амортизация станка в пределах ее увеличения в результате предыдущей дооценки;
Дебет 02 - Кредит80(91*) - 1000 руб. (1500 - 500) - уменьшена амортизация станка сверх ее увеличения в результате предыдущей дооценки;
Сумма убытка от уценки - 3000 руб. (4000 - 1000) - не уменьшает налогооблагаемую прибыль и отражается по строке 4.23 Справки. При выбытии дооценивавшихся основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.
Организации принадлежит здание. В 2000 году оно было впервые переоценено. В результате его стоимость увеличилась на 100000 руб., а сумма начисленной амортизации - на 10000 руб. Эти суммы были отнесены на счет 87 «Добавочный капитал».
При продаже здания в 2001 году сумма дооценки должна быть включена в нераспределенную прибыль проводкой:
Дебет 87(83*) - Кредит88(84*) - 90000 руб. (100000 - 10000) - сумма дооценки включена в нераспределенную прибыль.
5.8.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ В ОБЩЕЙ СОБСТВЕННОСТИ НЕСКОЛЬКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В пункте 6 нового ПБУ установлен порядок учета основных средств, находящихся в собственности нескольких организаций. Такие объекты отражаются у каждой организации в составе основных средств соразмерно принадлежащей ей доле в общей собственности.
ОАО «Старт» и ООО «Стимул» приобрели в совместную собственность склад стоимостью 600000 руб., включая НДС 100000 руб. Затраты ОАО «Старт» составили 420000 руб. (в том числе НДС - 70000 руб.), а ООО «Стимул» - 180000 руб. (в том числе НДС - 30000 руб.).
В учете нужно сделать следующие записи (как по старому, так и по новому Плану счетов).
У ОАО «Старт»:
Дебет 08 - Кредит60 - 350000 руб. (420000 - 70000) - приобретен склад в совместную собственность;
Дебет 19 - Кредит 60 - 70000 руб. - отражен НДС по приобретенному складу;
Дебет 60 - Кредит 51 - 420000 руб. - оплачен склад;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
