* средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или не-эффективно использованы;
* все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализирова-лись, а виновные несли ответственность;
* внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполно-моченным принимать управленческие решения, для ее оптимального ис-пользования.
Из перечисленных выше задач руководства предприятия по органи-зации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутрен-него контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским фи-нансовым и бухгалтерским управленческим учетом.
Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего кон-троля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.
Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:
* систему внутреннего финансового контроля;
* систему внутреннего управленческого контроля.
Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внут-реннего контроля -- это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля -- это очень сложный и тонкий организм, неотъем-лемыми частями которого являются абсолютно все подразделения пред-приятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля -- это своеобразная орга-низация внутри организации (предприятия).
Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, раз-ветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.
Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности орга-низации -- циклы снабжения, производства и реализации.
Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение со-блюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,
Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:
* бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвента-ризация и документация, балансовое обобщение);
* бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответствен-ности, нормирование издержек);
* ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка ариф-метических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хо-зяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, под-тверждение и прослеживание);
* теория управления.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.
В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство -- это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, не-обходимая для управления предприятием. Профессиональная деятель-ность, связанная с формированием этой информационной базы, и назы-вается эккаунтингом.
В это понятие входит работа:
* плановая;
* по составлению отчетности;
* контрольная;
* аналитическая.
Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.
1.2. Взаимодействие внешнего и внутреннего контроля
Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйствен-ных операций и их целесообразности для предприятия, Так, данные внут-реннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклоне-ниях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а дан-ные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля=
Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролем во мно-гом зависит от особенностей функционирования конкретного предприя-тия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.
Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наря-ду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существен-ные различия по ниже перечисленным аспектам.
1. Обязательность контроля
В соответствии со ст. 13 Закона РФ “О бухгалтерском учете” включе-ние в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обяза-тельному аудиту в соответствии с федеральными законами,
В остальных случаях аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руковод-ства предприятия.
Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, незави-симо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях мо-гут быть организованы специальные подразделения внутреннего конт-роля -- отделы внутреннего аудита.
2. Цели организации контроля
Цель внешнего независимого аудита -- подтверждение достовернос-ти бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финан-совой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка за-кончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается дос-тигнутой.
Цель внутреннего контроля (аудита) -- обеспечение соблюдения все-ми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соот-ветствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время,
3. Пользователи информации
Потребителями информации, являющейся результатом независимого внешнего аудита, являются внешние пользователи.
Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, -- для руководителей и менеджеров организации,
4. Свобода выбора
Независимый внешний аудит основан на общепринятых нормах -- стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодей-ствия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Та-ким образом, внешний контроль до определенной степени централизо-ван и регламентирован.
Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только ос-новные направления внутреннего контроля -- порядок проведения ин-вентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего аудита в некото-рых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере. В настоящее время порядок организации внутреннего аудита в банках ус-танавливается в соответствии с приказом ЦБ РФ от 28 августа 1997 г, № 02-372 “О введении в действие Положения “Об организации внутрен-него контроля в банках”.
5. Используемые измерители
Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверно-сти бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте - руб-лях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансо-вая) отчетность.
При организации и осуществлении внутреннего контроля использу-ются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяют-ся натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в за-висимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д.
6. Объекты изучения
Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтер-ского учета - основные средства, нематериальные активы, производ-ственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и проч. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы дея-тельности предприятия:
* снабжения -- совокупность хозяйственных операций, предполага-ющих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и плате-жей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и проце-дур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйствен-ные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материаль-ных ценностей;
* производства -- совокупность хозяйственных операций, предпола-гающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, ре-зультаты которых распространяются на такие хозяйственные операции,
как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;
* реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяй-ственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные опера-ции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгруз-ка продукции и получение выручки.
7. Интеграция объектов изучения
При внешнем аудите хозяйственная деятельность предприятия вос-принимается как единое целое.
При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности структурным подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. К центрам ответственности относятся:
* на промышленном предприятии -- цех, участок, бригада;
* на предприятии торговли - секция;
* в научно-исследовательской организации -- отдел;
* в лечебном учреждении -- отделение и т.д.
В отличие от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюде-ние руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.
В управленческом учете различают центры ответственности:
* затрат;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
