обязательные страховые взносы в пенсионный фонд или в фонд социальной защиты населения;
суммы авансов за первую половину месяца;
удержания за брак, порчу или утерю инструмента;
удержания сумм по исполнительным документам;
профсоюзные взносы;
погашение подотчетной суммы;
квартплата;
плата за содержание детей в детских садах;
кредит банка и т.д.
Эти удержания обязательно отражаются в лицевых счетах, расчетно-платежных ведомостях и других документах. Кроме подоходного налога и обязательных страховых взносов остальные удержания может уплачивать предприятия за счет средств специальных фондов, то есть за счет чистой прибыли.
Общий размер удержаний, в соответствии с действующим законодательством не может превышать 50% общей начисленной суммы.
Затем подсчитывается сумма к выдаче каждому работнику на руки.
Заработная плата, как правило, начисляется один раз в месяц. За первую половину месяца обычно выдается аванс. Однако заработная плата за фактически выработанную продукцию может начисляться и выплачиваться работникам за каждую половину месяца, т. е. применяться система безавансовой выдачи заработ-ной платы.
На многих предприятиях вместо расчетно-платежных ведомо-стей как единых документов составляют расчетные ведомости, в которых содержится полный расчет причитающейся заработной платы и удержаний из нее, и отдельно платежные ведомости, используемые лишь для выплаты заработной платы. В платежных ведомостях указывают табельные номера, фамилии и инициалы работников и суммы к выдаче на руки.
5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И СВЯЗАННЫХ С НЕЮ РАСЧЕТОВ
Заработная плата промышленно-производственного персонала является одним из элементов затрат, образующих себестоимость продукции. Поэтому она находит отражение на дебете следующих счетов производственных затрат:
Счет №20 “Основное производство” -- заработная плата основных про-изводственных рабочих основных цехов;
Счет № 23 “Вспомогательные производства” -- заработная плата ос-новных производственных рабочих вспомогательных цехов;
Счет №25 “Общепроизводственные расходы” -- заработная плата специалистов, служащих и других работников по обслуживанию цехов;
Счет №26 “Общехозяйственные расходы” -- заработная плата работ-ников общезаводского аппарата;
Заработная плата работников жилищно-коммунального, подсобного сельского хозяйства, клубов и других непромышленных хозяйств промыш-ленных предприятий учитывается на дебете счета №29 “Обслуживаю-щие производства и хозяйства”.
Кроме того, часть заработной платы может записываться на дебет и других счетов:
Счет №28 “Брак в производстве” -- заработная плата рабочих за исправление брака;
Счет №31 “Расходы будущих периодов” -- заработная плата за освоение новых видов продукции и др.
Учет расчетов с рабочими и служащими ведется на пассивном счете №70 “Расчеты по оплате труда”, который имеет два субсчета:
1. “Начисленная заработная плата”;
2. “Депонированная заработная плата”.
По кредиту первого субсчета отражаются причитающиеся за месяц работникам предприятия заработная плата и премии, входящие в состав фонда заработной платы. Кроме того, по кре-диту этого субсчета учитываются выплаты, не относящиеся к фонду заработной платы: премии и другие вознаграждения, выплачиваемые из специальных источников, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и т. п. По дебету первого субсчета показываются удержания из заработной платы (налогов, по исполнительным листам и др.), выплата заработной платы и других начисленных сумм, а также перечисление на депоненты (в кредит второго субсчета “Депонированная заработная плата”) неполученной заработной платы отдельными работниками в установленный срок.
Некоторую особенность имеет учет заработной платы рабо-чих за отпуск. Очередные отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. За время отпуска для выполнения их работы привлекают других рабочих, что вызывает дополни-тельное расходование фонда заработной платы. Чтобы обеспечить равномерное на протяжении года отнесение на себестоимость продукции сумм на оплату отпусков, производится ежемесячное резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленной основной заработной платы. При этом резерв создается не только на заработную плату за время отпус-ков, но и на предстоящие отчисления с нее соцстраху. Заработ-ная плата за отпуска в части, соответствующей выплате преми-альных вознаграждений из фонда материального поощрения, не резервируется. Отчисления соцстраху с этих сумм заработной платы за отпуска включаются в издержки производства и потому должны учитываться при образовании резерва предстоящих рас-ходов на оплату отпусков путем соответствующего увеличения процента отчислений.
По другим категориям работников резерв на оплату отпусков не создается. Во время отпуска специалистов и служащих их функции обычно выполняют оставшиеся работники, а поэтому их уход в отпуск не вызывает дополнительных расходов пред-приятия, кроме производимой в отдельных случаях выплаты раз-ницы в окладах за период временного совместительства.
На сумму резерва на оплату предстоящих отпусков креди-туется счет №89 “Резерв предстоящих расходов и платежей” и дебе-туются те счета, на которые отнесена основная заработная пла-та рабочих (“Основное производство”, “Вспомогательные произ-водства” и т. д.). Заработная плата, причитающаяся рабочим за отпускной период, записывается по кредиту счета №70 “Расчеты по оплате труда” (субсчет “Начисленная заработная плата”) и дебету счета №89“Резерв предстоящих расходов и платежей”. В конце года проводится инвентаризация резерва пред-стоящих расходов и платежей. Излишне начисленная сумма ре-зерва сторнируется, а недоначисленная -- доначисляется.
Аналитический учет неполученной заработной платы ведется в книге учета депонированных сумм или в реестрах невыданной заработной платы, составляемых кассиром.
С начисленной заработной платы производят отчисления в фонд социального страхования трудящихся. За счет этих средств работ-никам предприятий выплачиваются пособия по временной нетрудо-способности (за время болезни, по беременности и после родов и т. п.), пенсии по инвалидности и старости, предоставляется бесплатная медицинская помощь, строятся и содержатся дома отдыха и санатории и т. д. Взносы на социальное страхование начисляются и с премий, причитаю-щихся работникам предприятий из фонда материального поощ-рения.
На сумму отчислений по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, в фонд содействия занятости населения дебетуют те же счета производственных затрат, на которые отнесена начис-ленная заработная плата, и кредитуют счет №69 “Расчеты по социальному страхо-ванию и обеспечению”.
Удержания из заработной платы отражаются по дебету счета №70 “расчеты с персоналом по оплате труда” в кредит следующих счетов:
Счет № 68 “Рассчеты с бюджетом” - подоходный налог;
Счет № 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” - профсоюзные взносы, алименты и другие вычеты по исполнительным листам.
Выплата заработной платы из кассы отражается записью: Д70 К50
Учет расчетов с рабочими и служащими по другим операциям, не связанным с оплатой труда (расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по ссудам на индивидуальное жилищное и коо-перативное строительство, по ссудам молодым семьям и другие подобные им расчеты), ведется на счете №73“Расчеты с персоналом по прочим операциям”. Этот счет имеет субсчета по видам ссуд, предоставляемых рабочим и служащим. По кредиту данного счета отражается задолженность рабочих и служащих по выданным им ссудам, а по дебету -- погашение этой задолжен-ности.
При журнально-ордерной форме учета начисление заработной платы отражается в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и других ре-гистрах, предназначенных для учета затрат на производство; удержания из заработной платы налогов, по исполнительным лис-там в пользу третьих лиц, зачисление на депоненты своевременно не полученной заработной платы -- в журнале-ордере № 8; выпла-та заработной платы записывается в журнале-ордере № 1.
Если на предприятии выявлена недостача товарно-материальных ценностей и установлено виновное лицо, то она отражается следующей проводкой:
Д 73.3 К84
При взмещении недостачи виновным лицом используются следующие записи:
Д 70 К73.3 - удержание из заработной платы;
Д 50 К 73.3 - вносится наличными в кассу;
Д 51(52) К 73.3 - перечисляется на расчетный или валютный счета.
6. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ НА ОАО “ВИТЕБСКИЕ КОВРЫ”.
На ОАО “Витебские ковры” общее количество всех работников предприятия, числя-щихся в его составе, образует списочное число персонала. Движение персонала предприятия оформляется первичными документами: запиской или приказами (распоряжениями) о приеме, переводе, предоставлении отпуска, увольнении.
Каждому принимаемому на работу присваивается табельный номер, о зачислении на работу делается отметка в его трудовой книжке. В отделе кадров на вновь принятого открывается личная карточка, в которой указываются необходимые анкет-ные данные работника и все изменения, происходящие по службе. На руководящих и научных работников, специалистов, кроме личной карточки, заполняется также личный листок по учету кадров, а на научных работников -- еще и учетная карточка. Расчетный отдел бухгалтерии каждому работнику выдает расчетную книжку, где отмечается его заработок, и открывает на него лицевой счет.
Основным источником сведений об использовании рабочего времени на ОАО “Витебские ковры” является табельный учет. В его задачу входят контроль за своевременной явкой на работу и уходом с работы, выявление причин опозданий и неявок на работу, получение данных о фактически отработанном времени, составление отчетности о наличии и движении работников, использовании рабочего времени и состоянии трудовой дисциплины.
Оперативный учет явок работников и их пребывания на работе осуществляется отделом табельного учета по каждому цеху и по каждой смене в табеле учета использования рабочего времени (приложение 1). В нем ежедневно отмечается количество часов пребывания на работе, неявки на работу, опоздания, работы в ночное и вечернее время. Ежедневно сведения о неявившихся и опоздавших на работу и других нарушениях трудовой дисциплины передаются начальнику цеха для принятия соот-ветствующих мер.
По истечении месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают и показывают общий календарный фонд рабочего времени, количество неявок по причинам и других потерь. Затем путем вычитания из общего календарного фонда рабочего времени всех потерь находят фактически отработанное за месяц количество часов. Общие итоги тех же данных подсчитываются в табеле по всем работникам цеха. Окон-чательно оформленный табель передается табельщиком в бухгалтерию, где используется для расчета заработной платы работников предприятия.
Оплата на предприятии производится по количеству и качеству затраченного труда. Размер заработ-ной платы каждого работника зависит от его квалифи-кации, затраченного времени и производительности труда. Каждому рабочему в зави-симости от его квалификации присваивается определенный раз-ряд. Для этого используются тарифно-квалификационные спра-вочники. Оплата труда рабочих в соответствии с их квалифика-цией (присвоенными разрядами) производится на основании тарифной сетки.
На ОАО “Витебские ковры” исползуются две формы оплаты труда: повременно-премиальная (для руководителей и рабочих-повременщиков) и сдельно-премиальная (для рабочих-сдельщиков).
Исчисление заработной платы рабочих-сдельщиков и определение объема выполненных работ производит в первичных документах по учету выработки отдел первичного учета труда. В этом отделе заполняют карточку учета выработки в смену по каждому рабочему-сдельщику (приложение 2), исходя из которых потом составляют журнал смены в целом по цеху (приложение 2), в котором отражается выработка продукции за смену. Карточки учета выработки по каждому работнику заполняются ежедневно и в конце месяца составляется карточка учета выработки и подсчета заработной платы по каждому рабочему-сдельщику в целом за месяц, которую направляют в расчетный отдел бухгалтерии (приложение 3). В карточку учета выработки и подсчета заработной платы содержит информацию о том сколко дней в месяце работал данный рабочий, работал ли он в выходные и вечерние дни, были ли унего простои, а также количество выработанной им продукции и количество брака (если он есть).
В расчетном отделе бухгалтерии на основании карточек учета выработки и подсчета зарплаты производится расчет заработной платы по каждому работнику предприятия. Для этого вначале определяют фактически отработанные часы:
фактическую выработка / часовую норму
252,5 / 1,75 = 144,28
Затем определяется процент выполнения нормы:
факт. отработанные часы *100 / часы по норме
144,28 *100 / 122 = 118,2
Далее расчитывается сдельная заработная плата:
расценка*часы по норме
28480*122 = 7191200 руб.
Расчитывается оплата внутрисменных паростоев, которые оплачиваются по тарифу и прочих простоев, которые оплачиваются в размере 2/3 тарифа:
кол-во простоев*тариф
3*49840 =149500 руб.
2* 2/3(49840) = 99700руб.
Затем расчитывают доплаты, причем за работу в ночное время производится доплата в размере 20 400 рублей за каждый отработанный час, независимо от тарифа, а за работу в вечернее время, соответственно - 10 200 рублей За работу в выходные и праздничные дни производится доплата в размере - 50% от тарифа.
Нвр = 7*20400=142800руб.
Ввр = 40*10200=408000руб.
Вс = 16* Ѕ (49800) = 398700руб.
Затем определяется размер премии.Согласно разрботанного на предприятии положения о премировании работников, при отсутствии брака и продукции второго сорта премия составляет 40% от сдельной оплаты труда, оплаты за работу в ночное и вечернее время; за 100 % сортности премия составляет 10%; 1% за каждый процент перевыполнения плана.
Пр = (40+10+18,2)% *7191200 + 142800 + 408000 + 398700) = 5280000 руб.
Подсчитывают всего начисленную заработнукю плату.
Сумму начисленной заработной платы вносят в компьютер, который определяет размер удержаний и выдает лицевой счет, в котором указываются все начисления, удержания и сумма к выдаче на руки (приложение 4) по каждому рабочему.
При определении заработной платы рабочих-повременщиков и руководителей исходными данными служит табель учета использования рабочего времени, данные из которого заносят в компьютер, который определяет начисления, удержания и сумму к выдаче на руки в виде лицевого счета.
При повременно-премиальной оплате труда начисление заработной платы рабочим повременщикам производится исходя из установленного оклада и премии в размере 70%, если нарушена технология, то снимают 15 - 20%. Руководителям начисление заработной платы производится исходя из оклада и премии 25% за вполнение и перевыполнение плана и за рост прибыли (но не больше 40% от оклада).
Сумма предназначенная к выплате перечисляется в сбербанк на расчетные счета работников.
Лицевой счет составляется в трех экземплярах, один из которых передается в сбербанк, один выдается на руки работнику и один остается в бухгалтерии.
Кроме того составляются платежные ведомости в двух экземплярах, один из которых остается в бухгалтерии, а второй передается в сбербанк. В платежных ведомостях указывается фамилия работника, табельный номер и сумма к выплате
Далее на компьютере составляются своды по кодам начислений и удержаний заработной платы в разрезе подразделений работников и по предприятию в целом, а также общий свод заработной платы (приложения 5, 6, 7, 8), который затем передается в главную бухгалтерию.
В главной бухгалтерии согласно своду заработной платы составляется разработка по заработной плате по каждому цеху (приложение 9). В ра зработке делается расшифровка заработной платы, причем:
к основной заработной плате отгосят фонд оплаты труда из свода по кодам начислений участка 8-цветных жаккардовых ковров, за вычетом единовременного премирования и премии за выслугу лет;
к оплате на содержание помещений относят фонд оплаты труда уборщицы, за вычетом премии за выслугу лет;
к оплате на сдержание цехового персонала относят фонд оплаты труда цехового персонала, за вычетом оплаты свободного дня;
сумму к оплате по бюллетеням, за выслугу лет, за свободный день, пособия и индексация пособий, а также общую сумму начисленной заработной платы берут из свода по кодам начислений по предприятию.
На основании разработок составляется сводная таблица по статьям затрат (приложение 10), в котрой отражается распределение начисленной заработной платы с кредита счета №70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в дебет следующих счетов:
Счет №20 “Основное производство” - основная заработная плата;
Счет №25 “Общепроизводственные расходы” - содержание помещений, содержание цехового персонала, простои, цеховой транспорт, текущий ремонт, содержание оборудования;
Счет №26 “Общехозяйственные расходы” - заработная плата работников лабоатории, оплата за обучение.
На основании свода заработной платы производится начисления сумм налогов в бюджет и внебюджетные фонды:
Счет №68 “Расчеты с бюджетом”
Счет №69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
Счет №67 “Расчеты по внебюджетным платежам”
В этой сводной таблице отражаются также отчисления в ФСЗН (35%), ФСЗ (1%), отчисления на содержания ДДУ (5%) и налог на ликвидацию последствий Чернобыльской АЭС (4%).
На ОАО “Витебские ковры” для отражения операций по заработной плате
ведется журнально-ордерная форма учета и используются следующие журналы-ордера:
Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 - Касса (приложение 11), в котором отражается по кредиту счета №50 выданная заработная плата работникам предприятия;
Журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 - Рассчетный счет (приложение 12), в котром отражается сумма. полученная с расчетного счета в кассу предприятия для выдачи заработной платы;
Журнал-ордер № 10 (приложение 13), в котором по кредиту счета № 69 отражается сумма по социальному страхованию и обеспечению, по кредиту счета № 29 отражается начисленная заработная плата обслуживающих производств;
Журнал-ордер №11 (приложение 14), в котором по кредиту счета № 48 отражается реализация и прочее выбытие основных средств;
Журнал-ордер № 8 - в котором по кредиту 76 отражается начисление командировочных расходов по которым отчитались, а по кредиту счета №68 отражаются расчеты с бюджетом;
Журнал-ордер № 7 - в котором по кредиту счета № 71 отражаются отчет подотчетных лиц за полученные в кассе предприятия денежные средства.
На основании выше указанных журналов-ордеров заполняется главная книга (приложение 15).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
При написании данной курсовой работы я посетила ОАО “Витебские ковры”, ознакомилась с работой основных отделов по учету труда и заработной платы, с первичными документами, используемыми при начислении заработной платы, также изучила систему счетов, необходимых при начислении заработной платы, ознакомилась с журналами-ордерами и главной книгой.
Для учета труда и его оплаты на ОАО “Витебские ковры” существует три основных отдела: отдел первичного учета труда, отдел расчетной бухгалтерии и отдел главной бухгалтерии.
На данном предприятии при расчете заработной платы рабочих-повременщиков и руководителей, а также удержаний рабочих сдельщиков используется автоматизированный учет, что значительно облегчает работу сотрудников отдела и экономит их время.
Я считаю, что на данном предприятии целесообразно и далее применять и развивать систему ЭВМ, в частности, запустить программу общего свода заработной платы в целом по предприятию, а не делать его в ручную, а также создать программу расчета заработной платы рабочих-сдельщиков.
ЛИТЕРАТУРА.
Счета бухгалтерского учета. Москва - 1997г.
П. П. Новиченко, Т. Н. Шеина и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1990
Страницы: 1, 2, 3, 4
