дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" -на сумму оплаты услуг сторонних организаций с учетом

налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществ-ляется наличными деньгами, оформляются проводки:

дебет счета 60 кредит счета 71 "Расчеты с подотчет-ными лицами"

дебет счета 71 кредит счета 50 "Касса";

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем го-товой продукции без учета НДС;

дебет счета 62 кредит счета 68 - на сумму НДС, ука-занную в счете поставщика транспортных услуг.

Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчет-ных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.

Поясним приведенную схему на примере:

Организация-поставщик готовой продукции воспользо-валась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 60 - 29 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.

Расходы по транспортировке готовой продукции, вы-полненные сторонними организациями, не подлежащие оп-лате покупателями продукции, списываются с кредита сче-та учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".

5. Учет отгруженной продукции.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определя-ются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляет-ся и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учи-тывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по до-говорным (продажным) ценам (кредит счета продаж). В бухгалтерском учете оформляется проводкой:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчи-ками" кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); а также стоимости тары в случаях оплаты тары сверх до-говорной цены продукции, товара (кредит счета "Материа-лы", субсчет "Тара и тарные материалы"). В бухгалтерском учете отпуск тары отражается проводкой:

дебет счета 62 кредит счета 10 субсчет "Тара и тар-ные материалы" - на сумму стоимости тары.

В том случае, если стоимость тары вклю-чается в договорную цену отпущенной продукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где произ-водится затаривание и упаковка: на счет 20 - если тара ис-пользуется в цехах основного производства или на счет 44 - если затаривание и упаковка производятся на складах гото-вой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включается в фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимости списывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то в себестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включа-ется, а списывается в дебет счета 90 субсчет "Себестои-мость продаж"; расходов по транспортировке продукции до пункта, обу-словленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежа-щие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

- выполненные собственными силами и транспортом по-ставщика (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском

учете стоимость транспортных расходов списывается про-водками:

дебет счета 90 кредит счета 23 и

дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму стоимости услуг транспортного подразделения организации, продаю-щей готовую продукцию;

- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:

дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг специализированных транспортных организаций без налога на добавленную стоимость;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога по стоимости использованных услуг специализиро-ванных транспортных организаций; налога на добавленную стоимость, акцизов, других на-логов, установленных в соответствии с действующим зако-нодательством (кредит счета учета продаж). В бухгалтер-ском учете увеличение задолженности покупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма нало-гов и акцизов по стоимости проданной продукции выделя-ется в расчетных документах (разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).

Одновременно с формированием дебиторской задол-женности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгру-женной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре-дит счета 43 - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции;

налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством:

дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стои-мость" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет уче-та продаж согласно принятому в организации порядку рас-пределения расходов на продажу (кредит счета "Расходы на продажу"):

дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кре-дит счета 44 - на сумму расходов на продажу. Обращаем внимание на то, что для целей бухгалтерского и управлен-ческого учета на счет 90 списывается вся сумма расходов на продажу, а для целей налогообложения к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль принимается в пре-делах норм, установленных налоговым законодательством; кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов. В бух-галтерском учете определение финансового результата от-ражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 90. (субсчет "Прибыль/убыток от продаж"). То есть, закрывает-ся сальдо по синтетическому счету 90, а сальдо по отдель-ным субсчетам ("Выручка", "Себестоимость продаж", "На-лог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Прибыль/убыток от продаж") накапливается в течение от-четного года и списывается только при закрытии остатков на конец года.

Например, организацией в январе реализована готовая продукция на общую сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС

- 20 тыс. руб., производственная себестоимость гото-вой продукции - 50 тыс. руб., общехозяйственные расхо-ды - 25 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредствен-но на счет учета продаж) расходы на продажу -10 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 9 тыс. руб. , рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц - 1 тыс. руб.; в феврале месяце 2001 года реализована готовая продукция на общую сумму 90 тыс. руб., в том числе НДС - 15 тыс. руб., производ-ственная себестоимость готовой продукции - 40 тыс. руб., общехозяйственные расходы - 25 тыс. руб. (в соответст-вии с учетной политикой общехозяйственные расходы спи-сываются непосредственно на счет учета продаж), рас-ходы на продажу - 5 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации - 4 тыс. руб. , представитель-ские расходы, оплаченные наличными деньгами через под-отчетных лиц - 1 тыс. руб. Учетной политикой организа-ции принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции. Использование счета 40 "Выпуск про-дукции (работ, услуг)" рабочим планом счетов организации не предусмотрено.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки (для экономии журнальной площади используются номера субсчетов к счету 90: 90-1 - суб-счет «Выручка», 90-2 - субсчет «Себестоимость про-даж», 90-3 - субсчет «НДС», 90-9 - субсчет «При-быль/убыток от продаж»:

в январе месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 50 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 50 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76-9 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета 51-9 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50-1 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44-10 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 120 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 - 20 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 - 15 тыс. руб.

Последняя сумма получается как сальдо по всем субсче-там счета 90: 120 тыс. руб. - 50 тыс. руб. - 25 тыс. руб. -10 тыс. руб. - 20 тыс. руб.

Таким образом, на 1 февраля 2001 года будут иметь ме-сто следующие остатки на субсчетам счету 90:

90-1 - 120 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 - 85 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 - 20 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 15 тыс. руб. (дебетовый). Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 15 тыс. руб.

в феврале месяце:

дебет счета 43 кредит счета 20 - 40 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 - 40 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 - 25 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 76-4 тыс. руб.;

дебет счета 44 кредит счета 71-1 тыс. руб.;

дебет счета 76 кредит счета ^1-4 тыс. руб.;

дебет счета 71 кредит счета 50-1 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-2 кредит счета 44-5 тыс. руб.;

дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 - 90 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-3 кредит счета 68-15 тыс. руб.;

дебет субсчета 90-9 кредит счета 99-5 тыс. руб.

(90 тыс. руб. - 40 тыс. руб. - 25 тыс. руб. - 5 тыс. руб. -

15 тыс. руб.).

Таким образом, на 1 марта 2001 года будут иметь ме-сто следующие остатки на субсчетах к счету 90:

90-1 - 210 тыс. руб. (кредитовый);

90-2 - 155 тыс. руб. (дебетовый);

90-3 - 35 тыс. руб. (дебетовый);

90-9 - 20 тыс. руб. (дебетовый).

Сальдо по счету 99 (кредитовое) - 20 тыс. руб.

6. Основные бухгалтерские проводки по учету продаж готовой продукции

7. Расчет с покупателями.

дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 "Ва-лютный счет") кредит счета 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции;

дебет счета 62 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС - на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 43" Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженности покупателя или заказчика за продан-ную продукцию;

дебет счета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму аванса, за-чтенного в счет задолженности покупателя;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму де-нежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.

В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добав-ленную стоимость в части неоплаченной поставки до по-ступления средств на расчетный счет или в кассу покупате-ля-продавца числится на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае, если используется последующая оплата по-ставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» кре-дит счета 43 - на сумму фактической себестоимости от-груженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет «Выручка» - на сумму задолженности покупателя за проданную продукцию;

дебет счета 90 субсчет «НДС» кредит счета 68 (76 -для организаций, определяющих выручку от реализа-ции по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданной продукции;

дебет счета 51 (50, 52) кредит счета 62 - на сумму де-нежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции.

Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» кредит счета 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении ус-тановленной процедуры);

дебет счета 62 кредит счета 62 - на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списыва-ется по мере поступлении денежных средств в оплату век-селя или по индоссированию (передаче) векселя третьей сто-роне;

дебет счета 60 кредит счета 62 - при расчетах за по-ставленную продукцию неденежными активами.

Одновременно с последней проводкой оформляются проводки:

дебет счета 10 "Материалы" кредит счета 60 - на сумму стоимости материалов, полученных в оплату постав-ленной продукции;

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 60 - на сумму стоимости объектов основных средств, объектов нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, полученных в оплату постав-ленной продукции;

дебет счета 41 "Товары" кредит счета 60 - на сумму стоимости товаров, полученных в оплату поставленной продукции;

и т.п. проводки по дебету счетов учета активов, которые могут быть получены по товарообменной операции.

Одновременно с оприходованием активов, полученных в оплату поставленной продукции, оформляется проводка по учету налога на добавленную стоимость по сумме стоимо-сти полученного имущества:

дебет счета 19 (по соответствующим субсчетам) кре-дит счета 60 - на сумму НДС, указанную в сопроводитель-ных документах.

Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчика-ми по-прежнему может использоваться счет 76. Обращаем внимание на то, что порядок использования счета 76 в Инст-рукции по применению нового Плана счетов более детализи-рован, а количество операций существенно расширено.

Список литературы: