Оплата векселя по истечении срока его погашения
Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про-водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
№
Дебет
Кредит
Содержание
операции
Основание совершения операции
Сумма,
тыс.руб.
1
60-х- 1
51
Оплачены (погашены):
* дисконтный вексель
* процентный вексель
Карточка аналитического учета векселей,
платежное поручение, выписка банка
140
152,08
2
68
19
Возмещен из бюд-жета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС
20
Комментарий :
Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями [8] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
счета
Содержание операции
Тыс.руб.
60-х-2
Отражена просрочка
оплаты векселя
Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя
Оплата векселя в меньшем размере
Комментарий: Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:
* если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
* если векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь-ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами -- и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза-тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто-роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.
Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра-жается как результат самостоятельной операции -- новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню , номинал -- 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
№ операции
Дебет счета
Кредит счета
Сумма, тыс.руб.
60-х-1, 60-х-2
91-2-3
Начислен доход от новации вексельного обязательства,
от прощения части
долга и т.п.
Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя,
оборотная ведомость
10 (а)
40 (б)
60-х-1,
Оплачен (погашен) собственный вексель
Карточка аналитиче-ского учета векселя,
платежное поручение,
выписка банка
130 (а)
100 (б)
Комментарий: новация вексельного обязательства или про-щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това-ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това-ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.
В нашем случае , при погашении рассмотренного нами дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
Основание совершения
Тыс. руб.
Возмещен из бюджета НДС, уплачен-ный поставщикам товаров, работ, услуг
Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС
20 (а)
16,67 (б)
Начислен расход
от новации вексельного обязательства,
Бухгалтерская
справка
-(а)
3,33 (б)
3.2. Учёт у ремитента (продавца, подрядчика)
Комментарий : При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют-ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика-ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» [2.13].
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при-мере: ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС -- 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа-теля получен простой вексель номиналом 1500 руб. Таблица 8
№ опе-рации
Сумма, руб.
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
62-х
90
реализована продук-ция, выполнены ра-боты, оказаны услуги, возникла задолжен-ность
Договоры, акты, накладные и т.д.
1440
76-3
Начислен НДС с выручки:
* налоговый учет «по отгрузке»
* налоговый учет «по оплате»
Счет-фактура
240
3
43
Списана себестои-мость реализованной продукции, выпол-ненных работ, ока-занных услуг
Бухгалтерский расчет
1100
В момент получения векселя
4
62-Х-1
Отражено получение векселя
Акт приема-передачи, карточка аналитиче-ского учета векселя
Погашение векселя в срок
Таблица 9
В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику
5
76
62-х- 1
Отражено списание векселя с баланса
Карточка аналитиче-ского учета векселей, акт приема-передачи
В момент погашения векселя
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13