Учет векселей, переданных по индоссаменту, а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах: * векселей полученных -- на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

* индоссированных векселей и выданных поручительств в опла-те -- на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Проиллюстрируем отражение в бухгалтерском учёте типичных расчётных операций векселями на примере ООО « Крост».

Глава3. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ВЕКСЕЛЕЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «КРОСТ»

3.1. Учёт у векселедателя (покупателя, заказчика).

Рабочий план счетов ООО «Крост», который ис-пользуется во всех схемах бухгалтерских проводок представлен в Приложении 2.

Отметим наиболее важные положения:

* товарные векселя выдаются только юридическими лицами, за-регистрированными и расположенными на территории Российской Федерации;

* товарные векселя применяются при заключении хозяйствен-ных сделок на срок не более 180 дней;

* запрещено использовать товарные векселя организациям, на-ходящимся на бюджетном финансировании;

* не могут быть товарными векселя, выданные коммерческими банками.

Особо подчеркнем, что имеющие место после выдачи векселя условное погашение ранее существовавшей задолженности за приобретенную продукцию (товары, работы, услуги) и возникновение нового обязательства -- долга по векселю являются юридическими, но не налоговыми последствиями. В этом основное налоговое отли-чие товарного векселя от финансового.

Выдача собственного векселя в счет поставленных материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг)

Как правило, на практике сумма выдаваемого векселя превышает стоимость поставленных материальных ценностей. Это связано с необходимостью заинтересовать поставщика принять в оплату вексель вместо денежных средств. Однако бухгалтерский учет начисления дохода будет зависеть от того, какой вексель выдается поставщику -- дисконтный или процентный.

Начисление дохода по векселю предусмотрено письмом Мин-фина России № 142 [8, п. 4]: «Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги в зависимости от конкретного содержа-ния хозяйственной операции отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонден-ции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в момент выдачи векселя».

Комментарий : Оплата приобретенных товаров, работ или услуг посредством выдачи и погашения векселя является их оплатой на условиях коммерческого кредита: «При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на усло-виях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности» [14, п. 6.2].

«Полной суммой кредиторской задолженности» в данном случае будет вся вексельная сумма -- номинал векселя с учетом начислен-ного по нему расхода (дисконта или процентов). Если векселем оплачены работы или услуги, то включение расхода по векселю в состав расходов по обычным видам деятельности (в себестоимость) не представляет проблемы, поскольку расходы по обычным видам деятельности формируются нарастающим итогом в течение всего фи-нансового года. Напротив, оплата векселем материально-производ-ственных запасов создает определенные проблемы. Дело в том, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» содержит требование неизменности учетной стоимости запасов после их при-нятия к учету (п. 12). Покупатель может сначала получить запасы, сформировать их учетную стоимость и принять запасы к учету, а только потом принять решение об оплате этих поставок собствен-ным товарным векселем. В данном случае включение расходов по векселю в стоимость запасов (проводка по дебету счета 10 «Матери-алы») не представляется возможным, особенно если запасы уже спи-саны в производство. Однако согласно ПБУ 10/99 «Расходы органи-зации» вся сумма платежа относится в состав расходов по обычным видам деятельности [14, п. 6], поэтому мы вправе включить расходы по векселю, начисленные после принятия запасов к учету, в состав расходов по обычным видам деятельности, т.е. в себестоимость.

Таким образом, расходы по товарным векселям будут включать-ся в учетную стоимость материально-производственных запасов до их принятия к учету (ПБУ 5/98, п. 6) в состав расходов по обыч-ным видам деятельности (вплоть до завершения финансового года). Если после завершения года вексель еще не будет оплачен, то в сле-дующем году проценты следует квалифицировать как расходы прош-лых лет, выявленные в отчетном году (в составе внереализационных расходов).

Дисконт по векселю известен векселедержателю уже в момент выписки векселя, и, стало быть, он может быть отражен в бухгалтер-ском учете в момент выдачи векселя. С процентным доходом все гораздо сложнее, поскольку величина процентов в момент выдачи векселя не может быть известна по той причине, что еще неизвестна дата погашения векселя, а значит, неизвестен срок его обращения, от которого напрямую зависит величина процентного дохода. Поэтому сделать проводку по начислению процентного дохода в момент выдачи товарного процентного векселя нельзя. Единствен-ным выходом в этом случае является периодическое (ежемесячное) начисление процентов по выданным товарным векселям.

Если векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сфор-мулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализацион-ных расходов.

Пример 1: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС -- 20тыс. руб. В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.

Таблица 1

Комментарий: В письме Минфина России № 142 отмечается: «В целях равно-мерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по вексе-лям, выданным за выполненные работы и оказанные услуги, в из-держки производства (обращения) в течение срока действия векселя организация может их предварительно учесть на счете «Расходы будущих периодов». Оправданным данный способ учета процентов будет только в том случае, если у векселя длитель-ный период обращения и величина дисконта имеет существенный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 2

Пример 2: ООО «Крост» приобретает товары на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС -- 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых. Фактически вексель обращает-ся четыре месяца.

Сумма расхода по векселю в зависимости от коли-чества дней в месяце будет равна:

120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.

120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.

Таблица 3

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13