Если бы организация имела с предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)
ПОЛУЧЕНИЕ И ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ «АВАНСОМ»
Учет у продавца продукции (исполнителя работ, услуг)
Комментарий : получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налого-вом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникнове-ния кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае ре-ализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализа-ции векселя включается в налоговую базу по НДС.
Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», -- на счете 58 «Финансовые вложения» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день продолжает дискутироваться. По моему мнению, в рассматривае-мой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привле-чение заемных средств или осуществление финансовых вложений.
На сегодняшний день необходимо сделать выбор соб-ственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксиро-вать принятое решение в приказе об учетной политике.
Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО «Крост» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.
Таблица 15
№ опе-рации
Дебет счета
Кредит счета
Содержание операции
Основание совершения операции
Сумма, руб.
В момент получения векселя
1
58-3-1, 62-х- 1
62-х
Получен вексель «авансом»
Акт приема-передачи векселя
120
Примечание. Получение векселя означает появление у векселедержателя актива в виде товарного векселя или финансового векселя и кредиторской задолженности по отгрузке обеспеченной векселем продукции (но не аванса).
В момент отгрузки продукции
2
90
Отражена отгрузка продукции
Договор, товаро-сопроводительные документы
Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обыч-ном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплачен-ной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погаше-ния векселя или при его передаче по индоссаменту.
Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)
Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, вы-данный авансом, -- как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки -- векселедателя. Эта пробле-ма осложняется следующими условиями.
1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выпол-нение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежны-ми средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обращаем внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая си-туация исключается).
2. Отражение выданного «авансом» векселя на счетах учета заем-ных средств (66 или 67) противоречит понятию займа, поскольку согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ «по договору займа одна сторона (заимо-давец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму зай-ма) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества». Отгружаемая под вексель продук-ция не может быть предметом займа, поскольку векселедатель не обязуется возвращать «равное количество вещей того же рода и ка-чества», но обязуется погасить выданный вексель денежными сред-ствами. Поэтому выдача финансового векселя в данном случае вооб-ще не представляется возможной.
Бухгалтерские записи : ООО «Крост» передает вексель номиналом 150т. руб. в счет получения сырья стоимостью 120т. руб. Финансовый вексель числится в учете по стои-мости 100т. руб.
Таблица 16
Сумма, тыс. руб.
В момент выдачи векселя
1а
60-х
60-х- 1
Выдан товарный вексель «авансом»
Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя
16
91-1-1
Выдан финансовый вексель «авансом»
26
58-3-1
Списание с баланса переданного векселя
Карточка аналитиче-ского учета векселя
100
Примечание. Передача векселя означает появление у векселедателя актива в виде дебиторской задолженности поставщика сырья и кредиторской задолженности по оплате собственного товарного векселя. При передаче финансового векселя в учете отражается мена последнего на сырье, причем право собственности переходит не одновременно, а по мере передачи вещей -- ценной бумаги и сырья.
Таблица 17
В момент получения сырья
3
10
Отражено поступле-ние сырья
№
опе
рации
Дебет
счета
Кредит
Содержание
операции
Основание
совершения
Сумма,
руб.
4
19
Начислен НДС
Счет-фактура
20
5
Отражен дисконт
по векселю
Карточка аналитического учета векселя
30
Далее учет векселя, выданного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Сырье считается оплаченным для целей зачета НДС в момент погашения векселя.
6. Принимая в оплату вексель, вы фактически кредитуете своего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара, но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставка вашего кредита. Передача векселя по индоссаменту обычно происходит с дисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. вы делитесь частью получаемого по нему дохода с последующим держателем.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13