В системе методических приемов контроля расчетных операций важное место занимает инвентаризация расчетов. Статьей 10 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определен Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, ТМЦ, денежных средств, документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, с изменениями и дополнениями (далее Инструкция № 69). Инвентаризация расчетных отношений с другими предприятиями и организациями осуществляется по данным документов. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и другими кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Инструкция №69 при инвентаризации расчетов предусматривает выполнять следующие требования:

на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками (сч.36, 63), другими дебиторами и кредиторами (сч.37, 68) должны оставаться исключительно согласованные суммы;

суммы по расчетам с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними, оставлять в учете неурегулированные суммы по этим расчетам не допускается. Предприятия обмениваются контокорентными выписками из лицевых счетов дебиторов и кредиторов. В бухгалтерском балансе суммы задолженности должны отражаться только в согласованных суммах. В отдельных случаях, когда до конца отчетного периода расхождения не отрегулированы, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, которые значатся в записях текущего учета и считаются ею правильными. Свои выводы и предложения в отношении урегулирования инвентаризационных разниц комиссия оформляет протоколом представляет на утверждение руководителю. Оформляется инвентаризация расчетов Актом формы № инв.- 17, составленном в одном экземпляре. Акт составляется на основании Справки (приложение к форме № инв. - 17).

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности перед годовым отчетом предприятие обязано проводить инвентаризацию всех статей баланса. Инвентаризация расчетов с налоговыми органами и органами социального страхования проводится по состоянию на 31 декабря. Составляется акт сверки расчетов. С другими дебиторами и кредиторами акт сверки составляется в течение декабря. Сумма кредиторской задолженности между предприятиями негосударственной формы собственности, по которой истек срок исковой давности, подлежит отнесению на результат хозяйственной деятельности предприятия (доход). В остальных случаях сумма кредиторской задолженности, а также депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, подлежит перечислению в бюджет.

Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих финансовые итоги работы предприятия за тот или иной отчетный период. В состав годовой отчетности, определенной Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996, входят: Баланс предприятия (форма № 1); Отчет о финансовых результатах (форма № 2); Отчет о движении денежных средств (форма № 3); Отчет о собственном капитале (форма № 4); Примечания к отчетности (форма № 5).

Основной формой финансовой отчетности является баланс. Содержание и форма баланса, а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 2 «Баланс». Для раскрытия информации о текущих обязательствах предприятия в балансе предусмотрен ряд показателей. Содержание показателей и номер и название счета или субсчета согласно Инструкции №291 и Плану счетов, на основании которых, согласно П(С)БУ 2, формируются строки баланса приведены в таблице 2.2. П(С)БУ 11 предписывает показывать в балансе все текущие обязательства по сумме погашения, т.е. отражается сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет фактически уплачена при погашении такого обязательства.

Таблица 2.2 Текущие обязательства в балансе и на счетах бухгалтерского учета

Содержание и форма «Отчета о финансовых результатах», а также общие требования к раскрытию его статей регламентируются П(С)БУ 3. В этом отчете обязательства по расчетам находят свое отражение в следующих показателях:

строке 015 «Налог на добавленную стоимость» (суммы с кредита счета 641);

строке 020 «Акцизный сбор» (суммы с кредита счета 641);

строка 030 «Другие вычеты из дохода» (суммы с кредита счетов расчетов);

строке 140 «Финансовые расходы» (показывают расходы, связанные с начислением или уплатой процентов за пользование кредитами банков);

строке 180 «Налог на прибыль от обычной деятельности» показывают сумму налогов на прибыль, определенную согласно П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» (суммы с дебита субсчета 981 в корреспонденции с кредитом 641 счета);

строка 240 «Затраты на оплату труда» (суммы с кредита счета 661;

строка 250 «Отчисления на социальные мероприятия» (суммы с кредита счета 65).

Целью составления «Отчета о движении денежных средств» является предоставление пользователям финансовой отчетности полной и достоверной информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах. Для определения чистого изменения денежных средств вследствие операционной деятельности (I раздел ) сумма чистой прибыли (убытка), приведенная в Отчете о финансовых результатах, корректируется на сумму: изменения операционных запасов, дебиторской задолженности (строка 080) и текущих операционных обязательств (строка 100 «Увеличение (уменьшение) текущих обязательств»). Информация об увеличении (уменьшении) берется в соответствующих статьях раздела баланса «Текущие обязательства», связанных с операционной деятельностью предприятия. Движение денежных средств в результате финансовой деятельности (III раздел Отчета о движении денежных средств») определяется на основании изменений в разделах баланса: «Собственный капитал», «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» (статьи баланса «Краткосрочные кредиты банков», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Текущие обязательства по расчетам с участниками»). В статьях «Полученные займы» (320), «Другие поступления» (330) отражается образование долгосрочных обязательств, займов, векселей, облигаций, других видов кратко- и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью. В статьях «Погашение займов» (340), «Выплаченные дивиденды» (350), «Другие платежи» (360) показывается использование денежных средств для погашения полученных займов, других видов кратко- и долгосрочных обязательств, выплату дивидендов, и других платежей связанных с финансовой деятельностью.

Предприятие само вправе выбирать те позиции (статьи отчетности), в отношении которых будут сделаны примечания. П(С)БУ 11 требует раскрывать в Примечаниях к финансовой отчетности лишь содержание строки «Прочие текущие обязательства» (строка 610 формы № 1), однако другие строки этого раздела баланса также могут быть раскрыты.

Для проверки правильности составления финансовой отчетности рекомендуется выполнять сопоставление (сверку) отдельных ее показателей между собой. Показатель изменений текущих обязательств (строка 100, форма № 3) может быть определен как разница между данными по графе 4 и графе 3 в строке 620 баланса, без включения показателей в строках 500, 510, 590 (необходимо исключить изменения в обязательствах, которые являются следствием неденежных операций, инвестиционной и финансовой деятельности). Суммы уплаченных денежных средств в порядке погашения обязательств за пользование ссудами (строка 130, форма № 3) сопоставляется со строкой 610 «Прочие текущие обязательства»(суммы задолженности по процентам) баланса и строкой 140 «Финансовые затраты« отчета о финансовых результатах (форма № 2). Данные необходимо проверить выборкой по операциям Д-т 684 К-т 30,311. Для строки 060 «Затраты на оплату процентов» (формы №3) источником информации является строка 140 формы № 2 (аналитические данные Д-т 95 К-т 684).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22