Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счета 80 «Прибыли и убытки» и 81 «Использование прибыли» закрывается, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны быть равны нулю, - производится реформация баланса.
При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:
сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности организации и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 «Использование прибыли» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»:
Дебет 80
Кредит 81
на сальдо по счету 81;
сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»:
Кредит 88/1
на кредитовое сальдо по счету 80
либо
Дебет 88/1
Кредит 80
на дебетовое сальдо по счету 80.
В следующем отчетном году сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) переносится на 2 субсчет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» проводкой:
Дебет 88/1 (88/2)
Кредит 88/2 (88/1)
Рассмотренный порядок реформации баланса действует для организаций, где все расходы за счет чистой прибыли осуществляются с непосредственным отнесением их в дебет счета 81 «Использование прибыли», т.е. при выборе данными организациями бесфондового метода использования прибыли, отраженном в учетной политике и учредительных документах.
В случае, если организацией по итогам работ за год получен убыток, то реформация баланса проводится в следующем порядке:
Списывается дебетовое сальдо по счету 81:
Списывается дебетовое сальдо (убыток) по счету 80 с учетом предыдущей операции:
Кредит 80.
Согласно Закону РФ «О налоге на прибыль» у организация, получившая в предшествующем году убыток освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли., направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ), причем величина указанной льготы по налогу на прибыль не должна превышать 50% суммы налога, исчисленного без учета льгот.
При направлении на погашение непокрытого убытка отчетного года средств резервного капитала делается бухгалтерская запись:
Дебет 86
Убыток может погашаться также за счет целевых взносов учредителей, при этом проводка будет:
Дебет 75
Аналитический учет к счету Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведут только по оборотам отчетного года, т.е. по субсчету 1, в разрезе следующих аналитических статей: балансовый убыток, на покрытие которого может направляться балансовая прибыль равными долями в течение последующих 5 лет, и убытка, полученного за счет произведенных расходов из чистой прибыли, и погашаемой за счет средств определяемых в соответствии с решением совета учредителей (собрания акционеров, Совета директоров) организации. Аналитический учет нераспределенной прибыли отчетного года ведется по статьям: чистая прибыль отчетного года, отчисления в резервные фонды, дивиденды, начисленные за прошлые отчетные периоды и др.
Прибыль предприятий подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете балансовая прибыль выявляется как кредитовое сальдо по счету 80 «Прибыли и убытки»». При этом из нее вычитается сумма доходов организации от долевого участия в других предприятиях, дивидендов и процентов по ценным бумагам.
Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления. Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:
налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости);
Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги :
целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции,
налог на рекламу,
сбор за парковку автотранспорта,
сбор за проведение кино- и телесъемок,
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти.
Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной территории.
Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ.
Налог на прибыль исчисляется и взимается в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль с предприятий и организаций», принятым 27 декабря 1991 года (с последующими изменениями и дополнениями), инструкциями Государственной налоговой службы РФ. В 1999 году произошли изменения и дополнения в Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции Федерального закона от 31.03.99. № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Исходная базовая величина для исчисления налогооблагаемой прибыли - валовая прибыль предприятия. Для ее определения используется величина балансовой прибыли предприятия, исчисленная в установленном порядке. Она увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости. В целях налогообложения по таким операциям определяется прибыль как разница между суммой, рассчитанной по рыночным ценам, действующим при реализации предприятием аналогичной продукции, и себестоимостью продукции.
При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам не выше их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества. Из нее исключается балансовая стоимость реализованного или выбывшего имущества и на сумму исчисленной таким образом прибыли увеличивается валовая прибыль предприятия.
В состав доходов от внереализационных операций включаются также денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Налогообложению в этом случае также подлежат и полученные безвозмездно основные фонды, товары, другие виды имущества. Для определения налогооблагаемой прибыли по имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
Средства, направляемые для формирования уставного капитала предприятий их учредителями в законодательно установленном порядке, средства, объединяемые предприятиями при совместной деятельности, налогом не облагаются, также как и взносы, добровольные пожертвования физических лиц.
Сумма налога на прибыль определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Закон №62-ФЗ произвел снижение совокупной ставки налога на прибыль на 5 процентов (с 35 до 30 процентов). Уменьшены:
ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет - с 13 до 11 процентов;
предельная ставка налога, зачисляемая в бюджеты субъектов РФ - с 22 до 19 процентов.
Важным элементом системы налогообложения является предоставление предприятием льгот по налогам.
Конкретные виды льгот ежегодно уточняются исходя из задач финансовой политики. В современных условиях уменьшение размера облагаемой прибыли при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, осуществляется на суммы :
направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения; направленная на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
направленные на проведение предприятиями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (не более чем 10% налогооблагаемой прибыли);
в размере 38% капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
направленные в качестве добровольных взносов в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
Полностью освобождается прибыль предприятий, полученная от реализации произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции.
Остальные льготы имеют социальный характер и предоставляются предприятиям в размере затрат (в пределах утвержденных нормативов) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений социальной сферы.
Форма налоговой льготы в виде понижения ставок налога применяется в отношений предприятий, использующих труд инвалидов и пенсионеров (ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа работников инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%).
Согласно Закону № 62-ФЗ появилась другая существенная льгота - освобождение от налогообложения прибыли, полученной от вновь созданного производства. При этом таковыми признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей. Не является вновь созданным производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс. Данная льгота не распространяется на производства, созданные в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организации. Срок действия льготы ограничен периодом окупаемости вновь созданного производства, но не свыше трех лет.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
