В бухгалтерском учете по дебету счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» отражается стоимость выбывших по любой причине основных средств, а также все понесенные расходы, связанные с их выбытием (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные и прочие расходы).
В кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» относится сумма износа, начисленная по выбывшим основным средствам к моменту выбытия и выручка от реализации имущества.
Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 «Прибыль и убытки».
Для определения финансовых результатов от реализации других материальных ценностей организации (нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48 «Реализация прочих активов» аналогичен порядку, применяемому при учете реализации по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Если организация обменивает основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже балансовой стоимости этого имущества. По основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам принимается при этом их остаточная стоимость.
Как операционные доходы организация стала с 1 января 2000 года отражать суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами организации (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете организации). В последнем случае в бухгалтерском учете организации будет сделана проводка:
Дебет 51
Кредит 80
на сумму процентов.
А также как операционные доходы организация отражает теперь доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов организация учитывает по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:
Дебет 51 (50, 52, 76)
на сумму полученного дохода.
В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов»:
Дебет 75
Кредит 83
В последующем, с наступлением соответствующего периода, происходит списание со счета 83 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 80 «Прибыли и убытки»:
Дебет 83
Доходы, полученные от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации учитываются в бухгалтерском учете как операционные доходы и производятся записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» или счетами учета денежных средств :
Дебет 76 (78, 50, 51, 51)
на сумму полученного дохода (1000 руб.)
При этом следует отметить, что налог на прибыль по данной категории доходов взимается у источника выплаты. Ставка налога на прибыль с указанных доходов (с 1 января 1999 г.) составляет: для юридических лиц - 15 процентов, с указанных доходов банков - 18 процентов. Организация-инвестор, получив доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, в расчете налога на прибыль вычитает данные доходы из прибыли, исчисленной для целей налогообложения, (пункты б) и в) строки 2 расчета налога от фактической прибыли), так налог с них уже уплачен у источника.
Доходы, полученные юридическими лицами по государственным ценным бумагам не подлежат обложению налогом на прибыль.
В ОАО «Воронежстрой-Холдинг» финансовыми результатами от прочей реализации считаются результаты, полученные от реализации основных средств. Например, продажа квартир, легкового автомобиля. При этом на сумму полученной прибыли делается запись:
Дебет 47
А по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» отражаются результаты от реализации материалов (оставшихся после выполнения строительных работ), акций и облигаций, доходы по векселям.
2.3. Учет финансовых результатов от внереализационной деятельности,
учет чрезвычайных доходов и расходов предприятия
Вместе с финансовыми результатами от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов на предприятии возникают различные внереализационные доходы и потери. При этом в бухгалтерском учете организации они собираются на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки», минуя счета реализации (46, 47, 48).
К внерализационным доходам с 1 января 2000 года относят:
Результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых вырадена в иностранной валюте (курсовые разницы, о которых говорилось ранее), производимой в соответствии с действующим порядком;
Суммы дооценки имущества организации в соответствии с установленным порядком (за исключением внеоборотных активов);
Суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению убытков, причиненных организацией В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 28.10.99 № 14-П для целей налогообложения такие доходы могут признаваться в соответствии с принятой учетной политикой «по отгрузке» (то есть по мере начисления) или «по оплате» (то есть по мере фактического получения денежных средств).
Прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения) и т.п.
Для достоверности отнесения различных внереализационных доходов и потерь в бухгалтерском учете необходимо сопоставлять кредитовые обороты по счету 80 на основе главной книги, журнала-ордера №15 или заменяющей его машинограммы и дебетовые обороты по счету 80, отражаемые в главной книге в разрезе корреспондирующих счетов (с указанием журналов-ордеров по этим счетам) либо в машинограммах дебетовых оборотов по счету 80. Также следует обращаться к первичным документам, являющимся основанием для указанных записей.
В связи с принятием ПБУ 9/99 к внереализационным доходам теперь относятся курсовые разницы, возникающие при осуществлении организацией в установленном порядке операций с иностранной валютой в связи с изменением курса рубля по счетам в иностранной валюте и по текущем валютным операциям, которые раньше отражались по статье «Прочие операционные доходы» Отчета о прибылях и убытках. В связи с вступлением в силу Федерального закона от 31.03.99 № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был изменен порядок налогообложения курсовых разниц.
Налогообложение курсовых разниц осуществляется теперь в следующем порядке:
в случае если сумма положительных курсовых разниц превышает сумму отрицательных курсовых разниц, указанное превышение в целях налогообложения не учитывается;
в случае если сумма отрицательных курсовых разниц превышает сумму положительных курсовых разниц, возникающий убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке.
Указанный порядок налогообложения курсовых разниц применяется всеми организациями независимого от положений их учетной политики, устанавливающий их порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете (то есть на счете 83 «Доходы будущих периодов» с последующим их списанием в конце года на счет 80 «Прибыли и убытки» или непосредственно на счете 80).
Для уменьшения налогооблагаемой прибыли бухгалтеру необходимо отразить сумму образовавшейся положительной разницы по вписываемой строке 5.7 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». При этом никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете организации не делается.
В разделе «Формирование финансовых результатов» Положения о составе затрат согласно постановлению Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661 расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т.п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других организаций и учреждений, отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
В составе внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете организации присужденные или признанные организацией-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете организации производятся записи по счету 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:
Дебет 63
на сумму штрафов (претензий), признанных должником
Дебет 51 (50, 52)
Кредит 63
фактическое поступление средств.
В случае, когда организация признала выставленные ей претензии, она отразит это при помощи записей:
Дебет 80
признание штрафов (претензий) организацией
Кредит 52 (50, 52)
перечисление средств кредитору.
При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за нарушение условий хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (пункт 9 Инструкции Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 6 марта 1992 г. №4 в редакции изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль организаций и предприятий» № 62-ФЗ от 31.03.99).
В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других организаций при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организаций).
При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями, связанными с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под «средствами», полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).
В соответствии с новой редакцией Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом Минфина РФ №15 от 17 февраля 1997 г. оприходовании имущества, полученного от организаций и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Безвозмездно полученные ценности») в корреспонденции с счетами 01 «Основные средства», «04 «Нематериальные активы» и другими счетами учета имущества:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
