Данный перечень не является исчерпываю-щим.
Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции, связан-ные с расчетами за приоб-ретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-чиками" кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценно-стей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если его использо-вание предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценно-стей (товаров), а также по пе-реработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с постав-щиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производствен-ных запасов, товаров, затрат на производство.
За неотфактурованные поставки счет 60 "Рас-четы с поставщиками и под-рядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определен-ную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При получении доку-ментов от поставщи-ка на ТМЦ возможны два варианта:
- если поступившие документы соответствуют условиям договора, предприя-тие производит дополнительную запись только на сумму НДС;
- если поступившие документы не соответству-ют условиям договора, то пред-варительная бухгалтерская запись сторнируется, и произ-водятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 "Расчеты с пос-тавщиками и подряд-чиками" дебетуется на суммы исполнения обяза-тельств, т.е. оплату счетов. Согласно новому Плану счетов по дебету этого счета от-ражаются также авансы и предварительная оплата по счетам постав-щиков в корреспонденции со счетами учета денеж-ных средств. Суммы выданных авансов и предвари-тельной оплаты учитываются обособленно.
Счёт 60 "Расчёт с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:
1. Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов. Дт 04 "Нематериальные активы" Кт 08 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
2. Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке. Дт 10 "Материалы", Дт 41 "Товары" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
3. Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за вы-полнение строительных работ и оказание услуги.
Дт 08 "Капитальные вложения"
Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
4. Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг. Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97 Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
5. Возврат излишне перечисленных сумм. Дт 51, 52 "Расчётный, валютный счёт" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
6. Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченны -ми сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других сан-кций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.
Дт 91/2 "Прочие расходы".
7. При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недос-тача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
8. Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подря-дчиков. Дт 63 "Резервы по сомнительным домам" Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".
9. Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад мате-риальных ценностей при обнаружении дефектов.
Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"
Кт 07 "Оборудование к установке",10 "Материалы".
10. Оплата счетов поставщиков. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств
11. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйствен-ных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.
Кт 91/1 "Прочие доходы".
12. Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов. Дт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" Кт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направ-лениям:
- проверка наличия и правильности оформления договоров;
- проверка полноты и правильности оприходова-ния полученных материальных ценностей (ра-бот, услуг);
- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).
Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продук-ции и других хозяйст-венных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления догово-ров. Договоры должны соответствовать требовани-ям действующего законодательства.
Сделки, осуществляемые сторонами умышлен-но без соблюдения установлен-ной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считают-ся ничтожны-ми (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяе-мой организации.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полу-ченные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем пе-риоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтвержде-ние о полноте, своевременности и правиль-ности оприходования полученных матери-альных ценностей (работ, услуг).
При проверке оплаты счетов поставщиков и по-дрядчиков аудитор устанавли-вает:
- подтверждены ли операции по погашению за-долженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кас-совым ордерам, выпи-сками банка и платежны-ми поручениями, актами зачета взаимных тре-бований, векселями, чеками и т. п.);
- подлинность и правильность оформления пла-тежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы бан -ка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);
- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расче-ты с поставщиками и подрядчиками";
- соответствие данных регистров по счету 60 ре-гистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, ауди-тор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погаше-ния задолженности, а также правильность отраже-ния в уче-тных регистрах.
В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с по-ставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерс-кий учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативны-ми документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бух-галтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов -ордеров.
Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обоб-щает выявленные от-клонения и несоответствия и уточняет предварите-льную оцен-ку реальности сальдо.
5. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
Кредиторская задолженность - стоимостное выражение обязательств дол-жника перед своими кредиторами.
Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные пла -тежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплачен-ная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплачен-ные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива бала-нса.
Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо отлича-ть реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.
В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обяза-тельств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отс-роченных и просроченных обязательств.
Проследим изменение кредиторской задолженности за 2002 - 2004 годы на основе таблицы 5.1.
В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:
- «срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);
- «спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и по-дрядчиками).
Данные таблицы 5.1 показывают, что кредиторская задолженность орга-низации носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длите-льностью до трех месяцев в сумме 3882 тыс. руб. на конец 2004 года. По срав-нению с 2003 годом в 2004 году кредиторская задолженность возросла на 25,39%. Сумма кредиторской задолженности длительностью свыше трех меся-цев на конец 2004 года остатка не имела.
Таблица 5.1 - Изменение кредиторской и дебиторской задолженности,
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
