- Чи не завищена в документах фактична наявність (зазначити найме-нування товару) на суму (зазначити суму) за інвентаризаційним описом від (зазначити дату) над їх максимально можливим залишком в (зазначи-ти підприємство) за станом на (зазначити дату)?
Разом з постановою (ухвалою) про призначення експертизи екс-пертові слід надати документи бухгалтерського обліку, які містять відо-мості - вихідні дані для вирішення поставлених питань. Такими доку-ментами можуть бути: прибуткові та видаткові накладні, ордери, зві-ти матеріально відповідальних осіб, картки складського обліку, касові книжки, матеріали інвентаризації, акти ревізій, табелі, наряди, акти при-ймання виконаних робіт, трудові договори, розрахункові платіжні відо-мості, виписки банку, платіжні доручення і вимоги, договори про мате-ріальну відповідальність, накопичувальні (оборотні) відомості, журнали-ордери, меморіальні ордери за балансовими рахунками, головні книги, баланси та інші первинні та зведені документи бухгалтерського обліку і звітності.
Якщо ведення бухгалтерського обліку механізовано, експертові нада-ються документи на машинних носіях (роздруки регістрів бухгалтер-ського обліку).
Якщо експертиза призначається з метою перевірки висновків доку-ментальної ревізії, в постанові (ухвалі) про призначення експертизи слід зазначити, які саме висновки і з яких причин викликають сумнів (супере-чать іншим зібраним у справі доказам, оспорюються заінтересованими особами, непереконливо обгрунтовані ревізорами та ін.).
Якщо слідчий або суд зазнають труднощів у визначенні документів, які необхідні для надання експертного висновку, їм слід звернутися за консультацією до спеціаліста.
Документи мають бути систематизованими (за епізодами діяння, пе-ріодами тощо), підшитими, прошнурованими та пронумерованими.
На стадії попереднього слідства та судового розгляду важлива роль належить науковим методам збору доказів. Одним з таких методів, що застосовується у процесі роз-слідування або судового розгляду справ про розкрадання, інші корисливі господарські злочини, є судово-бухгалтер-ська експертиза.
Судово-бухгалтерська експертиза належить до найпо-ширеніших видів судових експертиз, її застосовують при розслідуванні та розгляді кримінальних і цивільних справ, коли виникають питання, для розв'язання яких необхідні спеціальні знання з бухгалтерського обліку та аналізу гос-подарської діяльності.
Як визначено в Законі України «Про судову експертизу», судова експертиза це дослідження експертом на основі спе-ціальних знань матеріальних об'єктів, явищ і процесів, які містять інформацію про обставини справи, що перебуває у провадженні органів дізнання, попереднього слідства чи суду.
Судово-експертну діяльність у нашій країні здійснюють спеціалізовані установи та відомчі служби:
* науково-дослідні та інші установи судових експертиз Міністерства юстиції України і Міністерства охорони здо-ров'я України;
* експертні служби Міністерства внутрішніх справ Украї-ни, Міністерства оборони України, Служби безпеки України.
У системі Міністерства юстиції України діють два науково-дослідні інститути судових експертиз: у Києві (з Львівським відділенням) та у Харкові (з Донецьким від-діленням). Для виконання судово-бухгалтерських експер-тиз у системі Міністерства юстиції створено Бюро держав-ної судово-бухгалтерської експертизи з обласними філіями.
Крім того, судово-експертна діяльність може здійсню-ватися на підприємницьких засадах на підставі спеціально-го дозволу (ліцензії), а також громадянами за разовими до-говорами.
Атестація судових експертів із числа працівників під-приємницьких структур та громадян проводиться Міні-стерством юстиції України або Міністерством охорони здоров'я України. Міністерство юстиції веде Реєстр атесто-ваних судових експертів державних і підприємницьких структур та громадян. Органи дізнання, попереднього слід-ства і суди зобов'язані доручати проведення судових екс-пертиз переважно фахівцям, внесеним до цього Реєстру.
Судово-бухгалтерська експертиза, як і будь-яка судова експертиза, не існує поза кримінальними чи цивільними справами, що виникають у процесі розслідування або судо-вого розгляду. Незалежно від того, по яких справах при-значається судово-бухгалтерська експертиза, предметом її є господарська діяльність, відображена в документах бухгал-терського обліку та бухгалтерських регістрах, що стали об'єктом розслідування чи судового розгляду й у відно-шенні яких перед експертом-бухгалтером поставлені слідчими або судом питання, що потребують застосування спеціальних знань з бухгалтерського обліку і аналізу госпо-дарської діяльності підприємств.
Судово-бухгалтерська експертиза характеризується процесуально-правовим і фінансово-господарським змістом.
Процесуально-правовий зміст судово-бухгалтерської екс-пертизи - це система правил, установлених чинним кримі-нально-процесуальним, цивільно-процесуальним законо-давством та Законом України «Про судову експертизу», які регулюють порядок її призначення та проведення, права і обов'язки експерта-бухгалтера, а також інших учасників процесу у зв'язку з проведенням експертизи. Ці правила є загальними для будь-яких експертиз, і тому з процесуаль-но-правового боку судово-бухгалтерська експертиза нічим не відрізняється від інших видів експертиз.
Фінансово-господарський зміст судово-бухгалтерської експертизи полягає в реалізації нею знань з бухгалтерсько-.го обліку та аналізу господарської діяльності, у специфіці предмета та методів дослідження. Ці особливості виділя-ють її у самостійний вид судової експертизи.
Бухгалтер-експерт обов'язково повинен володіти як пев-ним обсягом процесуально-правових знань, так і достатніми знаннями з бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності. Тільки при суворому додержанні ним процесу-ального законодавства і правильному застосуванні спеціаль-них знань судово-бухгалтерська експертиза може бути визна-на доброякісною і такою, що відповідає своєму призначенню.
Необхідно розрізняти поняття предмета судово-бухгал-терської експертизи як дослідження явищ господарської діяльності і предмета судово-бухгалтерської експертизи, яка проводиться по конкретній справі.
У першому випадку предмет експертизи становлять пи-тання, які взагалі входять у компетенцію бухгалтера-експер-та, у другому - предметом експертизи є питання слідчого або суду, поставлені бухгалтеру-експерту з конкретної справи.
Поняття предмета судово-бухгалтерської експертизи тіс-но пов'язане з поняттям об'єкта експертного дослідження.
Об'єктом судово-бухгалтерської експертизи є докумен-ти, бухгалтерські регістри та бухгалтерська звітність, в яких відображена господарська діяльність підприємств, у тому числі й протиправна. Саме документи створюють специфічний об'єкт судово-бухгалтерської експертизи. На підставі дослідження документів бухгалтер-експерт робить висновки щодо законності господарських-операцій та пра-вильності відображення їх у бухгалтерському обліку. При цьому він не повинен виходити за межі спеціальних знань, тобто давати документам юридичну оцінку і визна'чати їх доказове значення у справі.
Кожна наука, і зокрема судово-бухгалтерська експерти-за, досліджує свій предмет за допомогою загальнонаукЬв.их та конкретних методів.
Методом судово-бухгалтерської експертизи є сукуп-ність прийомів та способів, які застосовуються бухгалте-ром-експертом при дослідженні документів та інших мате-ріалів справи, надісланих йому слідчим або судом.
Використання тих чи інших прийомів дослідження до-кументів залежить від особливостей злочинів, документо-обігу в галузі, в якій скоєно злочин, та обліку господарсь-ких операцій на конкретному підприємстві.
Коло питань, які вирішуються в процесі судово-бухгал-терської експертизи, визначаються її завданнями, до яких належать:
* перевірка та підтвердження за допомогою документів розміру нестач або лишків матеріальних цінностей і гро-шових коштів, визначення періоду та місця їх створення;
* визначення та підтвердження розміру матеріальної шко-ди, заподіяної посадовими та матеріально відповідальними особами у результаті вчинення корисливих правопорушень;
* виявлення недоліків в організації бухгалтерського облі-ку, звітності і контролю фінансово-господарської діяльності підприємства, які сприяли утворенню матеріальної шкоди;
* встановлення відповідності здійснених господарських операцій нормам чинного законодавства;
* визначення кола осіб, на чиїй відповідальності в, пе-ріод створення нестачі або лишків, знаходилися товарно-матеріальні цінності та грошові кошти;
* визначення кола посадових осіб, які зобов'язані були забезпечити виконання вимог бухгалтерського обліку та контролю, недодержання яких установлено в ході прове-дення експертизи;
* встановлення правильності документального оформ-лення операцій по прийманню, реалізації і збереженню то-варно-матеріальних цінностей та руху грошових коштів;
* встановлення причин, що сприяли вчиненню корисли-вих зловживань;
* встановлення правильності методики проведення до-кументальної ревізії та достовірності її результатів.
Судово-бухгалтерська експертиза призначається як при лроведенні попереднього розслідування справ, так і при розгляді їх в суді. Найчастіше вона застосовується у випадках, коли слідчий або особа, що проводить дізнання, не можуть вирішити питання, які виникли по справі, без вико-ристання спеціальних знань з бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності.
Питання про призначення судово-бухгалтерської експер-тизи у кожному конкретному випадку залежно від обставин розв'язує слідчий. Виходячи з вимог ст. 76 КПК України при-значення судово-бухгалтерської експертизи не є обов'язковим для органу, у провадженні якого знаходиться справа. Практи-ка розслідування кримінальних справ про розкрадання майна підприємств та інші корисливі зловживання свідчить, що у випадках, коли документальна ревізія по кримінальній справі проведена якісно і виконані усі необхідні дії по збору доказів, відповідно до ст. 22 КПК України судово-бухгалтерська екс-пертиза, як правило, не призначається. Експертиза не підмі-няє документальну ревізію, яка є способом збору доказів.
При розслідуванні кримінальних справ про розкрадання майна підприємств, кооперативів, громадських організацій необхідність у призначенні судово-бухгалтерської експер-тизи (у тому числі після проведення документальної ревізії) виникає:
* якщо результати (висновки) ревізії суперечать матері-алам справи і усунення цих протиріч потребує висновку експерта;
* при протиріччях у висновках первинної і повторної документальної ревізії;
* у разі обґрунтованого клопотання звинувачуваного про призначення судово-бухгалтерської експертизи;
* у випадках застосування ревізором сумнівних методів визначення заподіяної матеріальної шкоди;
* коли експерт іншої спеціальності не може зробити об-грунтований висновок без додаткового дослідження мате-ріалів справи експертом-бухгалтером.
Перед призначенням судово-бухгалтерської експертизи слідчий повинен ретельно вивчити всі матеріали справи, особливо матеріали ревізії. Після цього вирішується питан-ня про необхідність допитування звинувачених, свідків щодо фінансово-господарських операцій, які підлягають експертному дослідженню.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18
