Может возникнуть ситуация, когда материнская компания имеет менее половины голосов, но пол-ностью контролирует дочернее предприятие в соответствии с по-ложением его устава на основе заключенного с ним договора о ру-ководящей роли материнской ком-пании, на основе договора с дру-гими пайщиками и акционерами и т.п. С точки зрения консолидирова-ния, полностью контролируемое, т.е. дочернее, предприятие можно рассматривать как принадлежащее концерну, как его составную часть. Поэтому данные отчетности дочер-них предприятий при составлении консолидированной отчетности ис-пользуются в их полной сумме.
Таким образом, между российскими и международными стандартами существует очень большое количество различий как принципиальных, так и менее значительных. Чтобы оценить масштаб подобных расхождений необходимо сравнить 2 комплекта консолидированной отчётности за 1998 г., подготовленные РАО “Газпромом”. Один из них был составлен в соответствии с российским законодательством, а другой - в соответствии с МСФО. Выяснилось, что расхождение в показателе чистой прибыли составило более 100 млрд. рублей - 42,49 млрд. рублей чистого убытка по российским правилам бухучёта и 147,22 млрд. по МСФО. Расхождение в определении резервов (за исключением резерва по сомнительным долгам) составило 45,4 млрд. рублей, а в отношении резерва по сомнительным долгам - 20,6 млрд. рублей. Сумма, которая по российским правилам относится на капитал, а в соответствии с МСФО является расходами, достигает 29,5 млрд. рублей. Величина дохода по денежным статьям, который не признаётся в соответствии с российским бухучётом и признаётся в соответствии с МСФО, составляет 62,9 млрд. рублей. Есть и другие не менее существенные расхождения.
Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта должно стать последовательное сглаживание несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о реформировании необходимо подчеркнуть, что автоматическое, без каких-либо изменений, принятие МСФО невозможно. Ведь, по сути, международные стандарты - это компромисс между ведущими системами учёта в мире.
Хотелось бы отметить, что Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:
-сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;
-Группа обеспечивает достоверность сводной бухгалтерской отчетности;
-пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от российских правил бухгалтерского учета.
Трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО становится всё более актуальной. Однако следует отметить, что единой методики трансформации отчётности не существует. По мнению специалистов, отчётность в соответствии с МСФО можно получить 3 путями: методом трансформации отчётности, методом трансляции проводок и методом параллельного учёта.
Первые два метода самые простые, однако, они могут давать погрешность от 10% до 50%. Как правило, в их основе лежит построение специальных трансформационных таблиц. Например, при составлении консолидированной отчётности РАО “ЕЭС России” за 1998 г. было разработано 28 таких таблиц. Выделяется пять основных трансформационных таблиц:
сводная таблица рублёвых корректирующих (трансформационных, исправительных) проводок
сводная таблица валютных корректирующих проводок
сводная таблица трансформации баланса
сводная таблица корректирующих проводок по перегруппировке статей отчёта о прибылях и убытках
сводная таблица трансформации отчёта о прибылях и убытках
Все таблицы взаимосвязаны и позволяют в итоге получить трансформированный отчёт о прибылях и убытках и баланс. К недостаткам такой методики, помимо возможных ошибок, следует отнести то, что информацию, подготовленную по МСФО можно получить только в конце периода, причём после завершения основного процесса трансформации приходится вносить корректировки.
Параллельный учёт (иначе он называется методом двойного ведения бухгалтерского учёта) ведётся с помощью специального программного обеспечения. Для ведения параллельного учёта система использует два плана счетов: российский и международный. При настройке типовых операций записываются как российские, так и международные шаблоны проводок. Введённые операции автоматически разносятся по различным модулям, что даёт максимальную детализацию информации. В то же время необходимо учитывать ряд особенностей при автоматизированной трансформации бухгалтерской отчётности.
различная степень детализации российского и международного планов счетов
различные методы и нормы амортизации основных средств и МБП (согласно МСФО МБП могут полностью относиться на расходы в момент приобретения, а по российским стандартам - амортизироваться при передаче в эксплуатацию)
особенности при документарном признании задолженности и денежных средств (например, согласно российским стандартам счета денежных средств обновляются на основе банковской выписки, а по МСФО - на основе платёжных поручений)
настройка операций при ведении учёта в двух валютах
Поскольку перечень различий между российским учётом и МСФО, связанных с трансформацией бухгалтерской отчётности, остаётся всё ещё значительным, данная проблема требует особого внимания со стороны широко круга бухгалтеров и консультантов.
В процессе работы над темой: «Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России» были рассмотрены следующие вопросы:
-понятие сводной и консолидированной отчетности; определение хозяйствующих обществ, которыми должна составляться сводная (консолидированная) отчетность; принципы на которых строится достоверная сводная отчетность;
-проблема подготовки показателей отчетности дочерних компаний к составлению сводной отчетности; методика урегулирования расчетов между взаимосвязанными организациями Группы, во избежание двойного отражения в сводном балансе; определение доли меньшинства в капитале дочернего общества и в финансовых результатах дочернего общества; некоторые особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
-основные различия в составлении отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами; проблема трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО.
В результате работы можно сделать вывод:
Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.
При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.
Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится кон-солидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами на-шла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих состав-ление сводной бухгалтерской отчетности.
До составления сводной бухгалтерской отчетности следует урегулировать и выявить все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами. На основании первичных документов делаются соответствующие корректировки («поправки») в так называемом «агрегированном» (промежуточном) балансе, который представляет собой бухгалтерский баланс, составляемый путем суммирования показателей бухгалтерских балансов всех организаций, входящих в Группу. Кроме того, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в показателях дочерних обществ.
Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь более развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.
При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.
Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила.
Но использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. А при разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1,2.
Федеральный закон РФ ''О бухгалтерском учёте'' от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н . Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации.
Постановление правительства РФ от 6 марта 1998 года №283 Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.)
Приказ Минфина РФ от 26.12.94 N 170 "Положении о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации"
Приказ Минфина РФ от 28.07.94 N 100 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия"
Приказ Минфина РФ от 08.02.96 N 10 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96)"
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: изд. МарТ,2002.
Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации Бухгалтерский учет, 2001.
Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности.// бухгалтерский учет,№2 январь 2001.
Богатырев Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации. - Бухгалтерский учет, 2002, № 3,4.
Богатырев Е.И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации - Бухгалтерский учет, 2002, №6.
Патров В. В. Как составить сводную отчетность. - Бухгалтерский учет, 2001, № 3.
Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 272 с.
Пучкова С. И., Новодворский В. Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 224 с.
«Нормативные акты» для бухгалтера журнал в издательстве «Бератор-Пресс» Москва, 2003г.
Журнал «Досье бухгалтера», Москва «Инфра-М» 2003г.
Экономико правовой документ АКТИ «Экономика и жизнь» Москва 2002г.
«Финансы» ежемесячный теоретический и научно практический журнал, Москва, 2003г.
Аннотация на курсовую работу
Целью курсовой работы по теме «Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности в России» является изучение существующего порядка составления сводной бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
В курсовой работе излагаются особенности составления сводной (консолидированной) отчетности, характеризуется такие вопросы, как:
В первом разделе - понятие сводной и консолидированной отчетности; определение хозяйствующих обществ, которыми должна составляться сводная (консолидированная) отчетность, подробный перечень подобных предприятий; общие положения по формированию такой бухгалтерской отчетности принципы на которых строится достоверная сводная отчетность;
Во втором разделе - проблема подготовки показателей отчетности дочерних компаний к составлению сводной отчетности; методика урегулирования расчетов между взаимосвязанными организациями Группы, во избежание двойного отражения в сводном балансе; определение доли меньшинства в капитале дочернего общества и в финансовых результатах дочернего общества; некоторые особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
В третьем разделе - основные различия в составлении отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами; сравнительный анализ расхождений между российской системой бухгалтерского учета и МСФО; проблема трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО.
Работа изложена на 27 листах, содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения. Кроме того, данная курсовая работа включает в себя 1 рисунок, 2 таблицы.
Информационной основой исследования являются официальные источники, законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную проблему, такие как Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья, со всеми изменениями и дополнениями), Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая, со всеми изменениями и дополнениями), Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете» и другие; материалы публикуемые в периодической печати, например статьи Патрова В.В. «Как составить сводную отчетность», Богатырёва Е.И. «Составление сводной отчетности: подготовка информации», кроме того, учебные пособия таких известных российских авторов как Бакаев А.С., Астахов В.П. и других.
Дата__________________ Подпись_______________
Задание на курсовую работу
ГК РФ, НК РФ, «Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности» утвержденные приказом Минфина РФ от 30.12.96г. №112 (в редакции от 12.05.99 года),
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114
2.
Рисунок 1. Порядок сбора и обработки информации при составлении сводной (консолидированной) отчетности.
Таблица 1. Расчет поправок в промежуточном балансе.
Таблица 2. Пример поправки в промежуточном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
