-основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.
Дочернее общество, выступающее как головная организация по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и / или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:
-100% голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;
-90% или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.
Головная организация также может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности головной организации.
В Российском законодательстве понятие сводная и понятие консолидированная отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими ли-цами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в фор-мах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.
Консолидированная же бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления консолидирован-ных отчетов - элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.
Таким образом, сводная отчетность составляется в рамках одного собст-венника или для статистического обобщения, а консолидированная - несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.
При формировании сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности Группы взаимосвязанных организаций большое значение имеет качество исходной информации, имеющейся в распоряжении для проведения процедур консолидации. Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех заинтересованных пользователей и в соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав Группы, должна быть построена на определенных принципах и методах (отвечать оп-ределенным требованиям).
Принцип полноты: Все активы, обязательства, расходы будущих перио-дов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в пол-ном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства пока-зывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.
Принцип собственного капитала: Поскольку материнская компания и до-черние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собст-венный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.
Принцип справедливой и достоверной оценки: Консолидированная отчет-ность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положе-ния, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия: Методы консолидации должны приме-няться продолжительное время при условии, что предприятие является функцио-нирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом бу-дущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления кон-солидированной отчетности.
Принцип существенности: Этот принцип предусматривает раскрытие та-ких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Единые методы оценки: Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.
Единая дата составления: Консолидированная отчетность должна со-ставляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочер-них предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится кон-солидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами на-шла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих состав-ление сводной бухгалтерской отчетности.
Порядок сбора и обработки показателей внутригрупповой отчетности организаций Группы, предоставляемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, приведен на рисунке 1.
В основе данного порядка лежат следующие правила:
-последовательное формирование информации в рамках единых форм специализированной внутригрупповой отчетности;
-постепенное обобщение показателей от уровня обособленных структурных подразделений до группы в целом;
-контроль достоверности и непротиворечивости отчетной информации на каждом этапе формирования или объединения показателей.
Рисунок 1. Порядок сбора и обработки информации при составлении сводной (консолидированной) отчетности.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методиче-скими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и рас-ходов и т. д.
Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от исполь-зуемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения та-кой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организа-ции она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для со-ставления сводной бухгалтерской отчетности.
В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчет-ность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объ-еме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтер-ская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:
* типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;
* статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда со-ответствующие показатели имели место в периоде предшествующем отчетному;
* числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособ-ленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые пока-затели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не при-водятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о финансовых ре-зультатах, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового резуль-тата ее деятельности, а отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бух-галтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.
Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгал-терского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.
Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.
Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числа дополнитель-ной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетно-сти), устанавливает головная организация.
До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.
Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за меся-цем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.
Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую от-четность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.
Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.
Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участни-кам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бух-галтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательст-вом Российской Федерации, или по решению головной организации.
Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не уста-новлено законодательством Российской Федерации или учредительными доку-ментами этой организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
