Отсроченные налоговые обязательства за период - это разница между суммами отсроченных налоговых обязательств на конец и начало периода:

Примером разногласия между налоговой и бухгалтерской базами оценки актива (почти для всех предприятий) является существование разных оценок балансовой стоимости основных средств. В бухгалтерском учете амортизация основных средств насчитывается в соответствии с ПБО 7 "Основные средства" на все введенные в эксплуатацию основные средства за методом, избранным предприятием. В налоговом учете начисления амортизации осуществляется лишь на основные средства производственного назначения и в соответствии с требованиями Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Поэтому разница между балансовой стоимостью основных непроизводственных средств и. других основных средств (на которые по налоговому законодательству амортизация не насчитывается) в бухгалтерском и налоговом учете является постоянной разницей, которая для расчета отсроченных налогов не принимается к сведению.

Таким образом, предприятию на отчетную дату необходимо:

отделить от балансовой стоимости всех основных средств остаточную стоимость производственных основных средств;

сравнить ее значение с балансовой стоимостью групп основных фондов за налоговым учетом;

рассчитать сумму отсроченных налогов.

Учет временных разниц, которые подлежат вычету

В учете предприятия могут иметь место ситуации, когда учетная прибыль меньше налоговой прибыли в результате одной из причин:

или расходы в бухгалтерском учете временно превышают налоговые расходы периода

или доход в бухгалтерском учете временно меньше налогового.

Последствиями этого может быть существование на конец отчетного периода в Балансе предприятия статей: текущие обязательства за расчетами из полученных авансов (строка 540), доходы будущих периодов (строка 630).

В таких случаях следует рассчитывать отсроченный налоговый актив.

Отсроченный налоговый актив возникает относительно налогов на прибыль, которые могут быть возмещены в будущих периодах, когда эта часть обязательство признается как вычет (расходы) при определении налоговой прибыли.

Для учета отсроченных налоговых активов предусмотрен балансовый активный счет 17 "Отсроченные налоговые активы", за дебетом которого отображается начисленный отсроченный налоговый актив, который возник в связи с существованием временной разницы, что подлежит вычету, а за кредитом - списание этого актива. Дебетовое сальдо этого счета на начало и на конец отчетного периода отображает соответственно остаток отсроченных налоговых активов на начало и на конец периода и указывается в строке 060 Баланса.

Соответственно, расходы из налога на прибыль предприятия рассчитываются вычетом из суммы текущих налоговых расходов суммы отсроченных налоговых активов за период:

Отсроченные налоговые активы за период - это разница между суммами чистых отсроченных налоговых активов на конец и начало периода:

Примерами временных разниц для украинских предприятий могут быть такие разницы:

суммы перечисленных авансовых платежей поставщикам за товары, работы, услуги (стоимость которых включается в состав валовых затрату но получение которых состоится в следующем отчетном периоде);

суммы полученных авансов от покупателей товаров, потребителей услуг, но отгрузка и предоставление которых состоится в следующем отчетном периоде;

сумма разницы между остаточной стоимостью основных производственных фондов заданными бухгалтерского и налогового учета;

сумма разницы между чистой реализационной стоимостью дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и оценкой дебиторской задолженности по данным налогового учета;

сумма обеспечения за гарантийным обслуживанием.

Дата вычисления налоговых разниц у учета и отображения в финансовой отчетности

В соответствии с п.15 ПБО 17 "Налог на прибыль" предприятие в промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства может не наводить и, соответственно, не вычислять. В таких случаях в статье "Налог на прибыль от обычной деятельности" промежуточного Отчета о финансовых результатах наводится лишь сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового Баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая коррекция (увеличение, уменьшение) суммы расходов из налога на прибыль, исходя из учетной прибыли (убытка) за отчетный год.

Следовательно, на дату составления квартальной отчетности предприятия могут не рассчитывать сумму отсроченных налогов и, соответственно, не отображать их в Балансе. В Отчете о финансовых результатах (строка 180) указывается сумма текущего налога (определенного в налоговой Декларации о прибыли предприятия). Начисление налога на прибыль на конец отчетного квартала отображается в бухгалтерском учете такой записью:

Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"

Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")

На дату составления годовой финансовой отчетности предприятие должно определить разногласия между оценкой статей активов и обязательств предприятия по данным бухгалтерского учета и налоговыми правилами. Как следствие существования этих разниц в оценках необходимо рассчитать отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства на отчетную дату.

Если на конец отчетного года существуют временные налоговые разницы, которые подлежат налогообложению, то на конец года необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

1) начисление расходов из текущего налога на прибыль, что подлежит уплате в бюджет за четвертый квартал:

Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"

Кредит 641 "Расчеты за налогами" (аналитический счет "Налог на прибыль")

2) начисление отсроченного налогового обязательства за отчетный год:

Дебет 981 "Налоги на прибыль от обычной деятельности"

Кредит 54 "Отсроченных налоговых обязательства"

Раскрытие информации о налоге на прибыль в Примечаниях к финансовой отчетности

В Примечаниях к финансовой отчетности раскрывается такая информация относительно налога на прибыль:

составные элементы расходов (дохода) из налога на прибыль (текущий
налог на прибыль и все коррекции этой суммы, включая отсроченные налоговые активы, отсроченные Налоговые обязательства, исправления ошибок и тому подобное);

сумма текущего и отсроченного налога на прибыль отображена в составе собственного капитала;

объяснение разницы между расходами (доходом) из налога на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль;

ставка налога на прибыль, если она изменяется сравнительно с отчетным периодом;

сумма и период действия временных разниц, которые подлежат вычету,
сумма налоговых убытков и неиспользованным налоговых льгот, связанных с непризнанием отсроченного налогового актива;

сумма временных разниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние, ассоциируемые и общие предприятия, относительно которых отсроченные налоговые обязательства не были признаны;

сумма признанных отсроченных налоговых активов (за каждым видом) и признанных отсроченных налоговых обязательств (за каждым видом);

сумма отсроченного налога на прибыль, включенная в Отчет о финансовых результатах;

сумма расходов (дохода) из налога на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от деятельности, что прекращена.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с ПДВ.Бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с НДС.

План счетов предусматривает такие субсчета, с помощью которых осуществляется учет НДС:

641 “Расчеты по налогам” (аналитический счет “Расчеты по НДС”);

643 ”Налоговых обязательства”;

644 “Налоговый кредит”.

Субсчет 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты по НДС“) - балансовый, по дебету которого отображают суммы налогового кредита по НДС, на которые имеет право предприятие, по кредиту - суммы налогового обязательства по НДС.

Субсчет 643 “Налоговых обязательства” является балансовым По кредиту субсчета 643... отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС в части отгруженной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, срок оплаты которого еще не наступил, в корреспонденции с дебетом счетов класса 7 “Доходы и результаты деятельности”. По дебету субсчета 643... отображают суммы начисленного налогового обязательства по НДС, срок уплаты которого в бюджет наступил, в корреспонденции с кредитом счета 641...

Субсчет 644 “Налоговый кредит” является балансовым и отвечает счету 67/2 “Налоговый кредит по НДС” старого Плана счетов. По дебету этого субсчета отображают суммы НДС по полученным товарам (работах, услугах), стоимость которых относят на валовые расходы (или подлежит амортизации), но оплата по которым в этом отчетном периоде не осуществлена, или отсутствующие налоговые накладные независимо от факта оплаты за материалы и услуги. По дебету субсчет 644... корреспондирует с кредитом счетов класса 6 “Текущие обязательства”. По кредиту субсчета 644... отображают суммы НДС по оплаченным товарам, работам, услугам при наличии налоговых накладных, в корреспонденции с дебетом субсчета 641...

В конце отчетного периода сопоставляют обороты по дебету и кредиту субсчета 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”):

если кредитовый оборот больше от дебетового оборота, то сумма разницы между ними значит сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет предприятием. Перечень суммы НДС оформляется такой бухгалтерской записью:

      Д-т 641 “Расчеты по налогам” (“Расчеты с НДС”) 

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14