- при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;
- при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.
Многие зарубежные предприятия пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет
Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов:
1) предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию;
2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
3) учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
5) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм .
Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:
1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
4) определяются причины возникших отклонений;
5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.
При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:
1) прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;
2) укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:
Сфакт = Снорм ± ОТКЛнорм ± DН,
где Сфакт -- фактическая себестоимость;
Снорм -- нормативная себестоимость;
ОТКЛнорм -- отклонения от норм, которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;
DН -- изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения) .
Рассмотрим на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости.
Пример. Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца -- 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед. Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов.
Таблица 1
Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»
№ п/п
Операция
Расчет
Сумма
1
Определение нормативов себестоимости выпуска
1 600 руб. х 200 ед.
320 000 руб.
2
Определение отклонения от норм
--
экономия -- 8 000 руб.перерасход -- 15 000 руб.
3
Определение факта изменения норм:-- остаток незавершенного производства на начало периода по старым нормам;
1 500 руб. х 40 ед.
60 000 руб.
-- остаток незавершенного производства на начало периода по нормам, принятым в текущем периоде;
1 600 руб. х 40 ед.
64 000 руб.
-- эффект изменения норм
60 000 -- 64 000
-4 000 руб.
4
Определение фактической
320 000 руб. + 15 000 руб. -
323 000 руб.
5
Определение индексов отклонений от норм и изменения норм <*>:-- индекс экономии (ИЭ)
((-8 000)/ 320 000) х 100%
-2,50%
-- индекс перерасхода (ИП)
(15 000/ 320 000) х 100%
4,69%
-- индекс изменения норм (ИИ)
((-4 000)/ 320 000) х 100%
-1,25%
6
Определение фактической себестоимости единицы выпуска
Сфакт = 1 600 х (100% - 2,5% + 4,69% - 1,25%)
1 615,04 руб.
<*> Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм/Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.
Из таблицы 1 следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.
Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).Пример. Рассмотрим систему проводок с применением счета 40 организации ЗАО «ВЕКТРА», когда фактическая себестоимость выпуска, рассчитанная в конце месяца, составляет: А) 2000 руб.; Б) 1500 руб.
Таблица 2
Использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кор. счета
Сумма, руб.
Д
К
Отражается выпуск продукции в течение отчетного месяца по нормативной (плановой) себестоимости: 1 600 руб. х 200 ед.
43
40
320 000
Вариант А
А.2
Определена фактическая себестоимость выпуска: 2 000 руб. х 200 ед.
20
400 000
А.3
Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход)
90
80 000
Вариант Б
Б.2
Отражена фактическая себестоимость выпуска: 1 500 руб. х 200 ед.
300 000
Б.3
Отражена разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью (экономия)
20 000
Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства
Список используемой литературы
1. Бухгалтерский управленческий учёт; Кондраков Н.П., Иванова М.А. - М.: Инфа-М,2006.
2. Бухгалтерский управленческий учет. Врублевский Н.Д. Учебник для ВУЗов, 2006.
3.Управление бухгалтерским учетом.Дубовицкий П.В.2008г
4интернет
5.Бухгалтерский учет.Рогов И.И.2009г
6.управление бухгалтерским учетом.Самохин А.А., Перьев С.А. 2009г
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14