Самый простой и очевидный - приобретение ценных бумаг в количестве, необходимом для выполнения собственных обязательств по их возврату.
Вне зависимости от срока выкупа ценных бумаг для возврата их по второй части сделки РЕПО не происходит учет их стоимости на внебалансовом счете 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе". Бумаги ставятся на балансовые счета для учета ценных бумаг в портфеле банка по цене выкупа следующей проводкой:
Дт 50110, 50116, 50205 - 50211, 50214, 50305 - 50311, 50313, 50605 - 50608, 50705 - 50708
Кт счетов по учету денежных средств.
Далее до момента исполнения обязательств по сделке РЕПО ценные бумаги переоцениваются как обычные бумаги в портфеле банка.
Начисление купонного дохода происходит в общем порядке.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг первоначальному продавцу по второй части сделки РЕПО осуществляется с использованием счета реализации:
Дт 315, 316, 431 - 440
Кт 61210;
Дт 61210
Кт 50104 - 50110, 50116, 50205 - 50211, 50214, 50305 - 50311, 50313, 50605 - 50608, 50705 - 50708.
В данном случае при определении финансового результата по методу ФИФО бумаги, приобретенные для выполнения обязательств по сделке РЕПО, учитываются в порядке общей очереди по дате их приобретения, поскольку дата их фактической постановки на баланс никак не связана с датой формирования обязательств по возврату ценных бумаг.
Исполнение обязательств по возврату ценных бумаг по второй части сделки РЕПО может осуществляться также за счет бумаг, полученных по другой сделке РЕПО.
В таком случае постановки на баланс бумаг, полученных первоначальным продавцом, не происходит. Они приходуются в обычном порядке:
Дт 99998
Кт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".
Факт исполнения обязательств по первой сделке отражается в учете следующим образом.
В части денежных обязательств:
Дт корреспондентских, клиентских счетов и счетов биржи Кт 322, 323, 464 - 473.
В части передачи ценных бумаг:
Дт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", лицевые счета бумаг, полученных по второй сделке РЕПО, Кт 99998.
Кроме того, обязательства по возврату ценных бумаг по первой сделке РЕПО погашаются отражением обязательств по возврату ценных бумаг по второй сделке РЕПО:
Дт 315, 316, 431 - 440 по первой сделке РЕПО
Кт 315, 316, 431 - 440 по второй сделке РЕПО.
Еще одним способом погашения обязательств по возврату ценных бумаг, который можно назвать форс-мажорным, является взаимное погашение требований по возврату прочих размещенных средств и обязательств по возврату ценных бумаг. Поскольку размер обязательств меняется в связи с изменением рыночной цены ценных бумаг, а размер денежных требований в принципе фиксирован (определенная сумма денежных средств против определенного количества ценных бумаг), то необходим счет для сведения требований и обязательств с выведением результата по сделке. По нашему мнению, в качестве такого счета наиболее логично использовать счет 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
Выбытие обязательств по передаче ценных бумаг по их рыночной стоимости отражается в учете проводкой:
Дт счетов обязательств по возврату ценных бумаг 315, 316, 431 - 440
Кт 61210.
Выбытие требований по возврату прочих размещенных средств, включая проценты за их использование, отражается в учете проводкой:
Кт 322, 323, 464 - 473.
В случае если размер обязательств больше требований, то первоначальный покупатель переводит дополнительные средства: Дт 61210
Кт счетов денежных средств.
В случае если размер требований больше обязательств, то первоначальный покупатель регистрирует расход:
Дт 70606 по символам расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами (23101 - 23108) Кт 61210. Боронихин А.В. Бухгалтерский учет реализации ценных бумаг, полученных по операциям РЕПО // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2008, №11.
2. Анализ деятельности КБ «Стройкредитбанк» в области управления ценными бумагами
2.1 Экономическая характеристика банка
Коммерческий Банк «Стройкредит» создан 5 ноября 1988 года. Сегодня Банк занимает прочные позиции среди крупнейших кредитных организаций России.
КБ «Стройкредит» располагает обширной сетью филиалов и дополнительных офисов в экономически развитых регионах России. Сегодня подразделения Банка работают в Москве, Санкт-Петербурге, Когалыме, Тюмени, Новороссийске, Ухте, Омске, Самаре, Саратове, Брянске, Нижневартовске, Сургуте, Казани и Томске.
КБ «Стройкредит» непрерывно совершенствует технологии, внедряет новые формы и методы работы, разрабатывает новые продукты и активно расширяет клиентскую базу.
Банк обладает традиционно сильными позициями в корпоративном сегменте. Клиентами КБ «Стройкредит» на сегодняшний день являются более 5 000 предприятий. Банк является учредителем лизинговых и факторинговой компаний, что позволяет предоставлять полный спектр услуг в корпоративном сегменте.
В своей международной деятельности КБ «Стройкредит» сотрудничает с ведущими зарубежными финансовыми институтами и за счет имеющихся кредитных линий предоставляет своим клиентам услуги в области торгового финансирования.
Инвестиционный департамент КБ «Стройкредит Банк» ведет собственные операции и предоставляет клиентам широкий спектр услуг во всех секторах финансового рынка - фондовом, валютном, кредитно-денежном. За последние четыре года банк, укрепив свои позиции на всех рыночных сегментах и подняв клиентский сервис на качественно новый уровень, перешел от базового ассортимента услуг к значительно более объемному пакету инвестиционных банковских продуктов. Выступая в функции «банка для банков» и являясь связующим звеном между банками-контрагентами, КБ «Стройкредит Банк» укрепляет свои позиции на межбанковском рынке.
Рис. 2.1. Организационная структура банка КБ «Стройкредит Банк»
Инвестиционный департамент, являясь самым динамичным структурным подразделением КБ «Стройкредит Банк», предоставляет полный комплекс инвестиционно-брокерских услуг во всех сегментах финансового рынка. Политика банка ориентирована на высококачественное обслуживание всех категорий инвесторов, установление долгосрочных взаимовыгодных контактов и индивидуальный подход к каждому клиенту.
Банк предлагает разнообразные инвестиционные планы опытным финансистам и новичкам на финансовом рынке, помогая каждому клиенту полностью реализовать свой профессиональный потенциал.
КБ «Стройкредит Банк» предоставляет частным клиентам весь комплекс банковских услуг на уровне мировых стандартов. Постоянно увеличиваются объемы бизнеса с физическими лицами, что говорит о росте доверия к банку частных клиентов и их высокой оценке качества услуг.
Проведем анализ прибыльности деятельности коммерческого банка КБ «Стройкредит Банк» в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Прибыль и убытки
Номер
п/п
Наименование статьи
Отчетная дата 01.01.2009
Отчетная дата
01.04.2009
1
2
3
Процентные доходы, всего,
в том числе:
650 232
177 541
1.1
От размещения средств в кредитных организациях
56 830
2 339
1.2
От ссуд, предоставленных клиентам
(некредитным организациям)
528 461
174 618
1.3
От оказания услуг по финансовой аренде (лизингу)
0
1.4
От вложений в ценные бумаги
64 941
584
Процентные расходы, всего,
238 916
57 099
2.1
По привлеченным средствам кредитных организаций
54 293
2 808
2.2
По привлеченным средствам клиентов
(некредитных организаций)
147 772
43 365
2.3
По выпущенным долговым обязательствам
36 851
10 926
Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа)
411 316
120 442
4
Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, а также средствам, размещенным на корреспондентских счетах, всего,
90 446
-40 142
4.1
Изменение резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам
-10 414
544
5
Чистые процентные доходы (отрицательная процентная маржа) после создания резерва на возможные потери
501 762
80 300
6
Чистые доходы от операций с ценными бумагами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток
-132 676
-10 599
7
Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи
-8 756
40
8
Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения
9
Чистые доходы от операций с иностранной валютой
44 192
49 528
10
Чистые доходы от переоценки иностранной валюты
-30 994
-56 694
11
Доходы от участия в капитале других юридических лиц
12
Комиссионные доходы
117 099
13 320
13
Комиссионные расходы
9 651
1 093
14
Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи
114
15
Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения
16
Изменение резерва по прочим потерям
-19 083
13124
17
Прочие операционные доходы
23 267
2 589
18
Чистые доходы (расходы)
485 274
90 515
19
Операционные расходы
386 183
69 574
20
Прибыль до налогообложения
99 091
20 941
21
Начисленные (уплаченные) налоги
56 940
6 682
22
Прибыль (убыток) за отчетный период
42 151
14 259
(тыс. руб.)
№
Наименование статьи отчета о прибылях и
убытках (публикуемая форма)
2007 г.
2006 г.
Проценты полученные и аналогичные доходы от:
Размещения средств в кредитных организациях
82 820
67 596
Ссуд, предоставленных клиентам (некредитным организациям)
333 381
253 612
Оказание услуг по финансовой аренде (лизингу)
Ценных бумаг с фиксированным доходом
5 845
Других источников
1 205
485
Всего процентов полученных и аналогичных доходов
423 251
321 693
Проценты уплаченные и аналогичные расходы по:
Привлеченным средствам кредитных организаций
67 930
55 464
Привлеченным средствам клиентов (некредитных организаций)
100 504
18 019
Выпущенным долговым обязательствам
26 892
39 103
Всего процентов уплаченных и аналогичных расходов
195 326
112 586
Чистые процентные и аналогичные доходы
227 925
209 107
Чистые доходы от операций с ценными бумагами
27 630
27 653
13 991
10 935
Чистые доходы от операций с драгоценными металлами
и прочими финансовыми инструментами
-3 865
-266
82 892
79 513
2 375
1 426
Чистые доходы от разовых операций
3 599
23
Прочие чистые операционные доходы
-7 765
- 3 800
Административно-управленческие расходы
231 761
113 910
Резервы на возможные потери
-82 216
-160 765
28 055
47 064
Начисленные налоги (включая налог на прибыль)
22 701
20 413
24
5 354
26 651
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12