Рас-хо-ды по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям так-же мо-гут при-зна-вать-ся в ка-че-ст-ве:
рас-хо-дов по обыч-ным ви-дам дея-тель-но-сти;
опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов.
В пер-вом слу-чае они учи-ты-ва-ют-ся по де-бе-ту сче-та 90, во вто-ром слу-чае по де-бе-ту сче-та 91.
Ос-нов-ная часть рас-хо-дов, свя-зан-ных с об-слу-жи-ва-ни-ем фи---н-а--нс-овых вло-же-ний (оп-ла-та ус-луг бан-ка и де-по-зи-та-рия за хра----н-ение фи-нан-со-вых вло-же-ний, пре-дос-тав-ле-ние вы-пис-ки со сче-та де-по и т.п.), при-зна-ет-ся в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов. Опе-ра-ци-он-ны-ми рас-хо-да-ми при-зна-ют-ся так-же рас-хо-ды, свя--за-н--ные с пре-дос-тав-ле-ни-ем ор-га-ни-за-ци-ей зай-мов дру-гим ор--г-а--ни--з-а--ц-иям.
1.5 Обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний и соз-да-ние ре-зер-ва под обес-це-не-ние.
Под обес-це-не-ни-ем фи-нан-со-вых вло-же-ний по-ни-ма-ют ус-той-чи--вое су-ще-ст-вен-ное сни-же-ние их стои-мо-сти. Раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний и сум-мой сни-же-ния их стои-мо--сти на-зы-ва-ет-ся рас-чет-ной стои-мо-стью фи-нан-со-вых вло-же-ний. Дан-ный по-ка-за-тель ис-чис-ля-ют по тем фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям, по ко--т-орым не оп-ре-де-ля-ют те-ку-щую ры-ноч-ную стои-мость.
Ус-той-чи-вое сни-же-ние стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний ха-рак--т-ер-из-уе-тся на-ли-чи-ем сле-дую-щих ус-ло-вий:
на от-чет-ную да-ту и на пре-ды-ду-щую от-чет-ную да-ту учет-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло-же-ний су-ще-ст-вен-но пре-вы-ша-ет их рас--че-тную стои-мость;
в те-че-ние от-чет-но-го го-да рас-чет-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло--ж-ений су-ще-ст-вен-но умень-ша-лась;
на от-чет-ную да-ту от-сут-ст-ву-ют при-зна-ки су-ще-ст-вен-но-го по-вы--ш-ения рас-чет-ной стои-мо-сти.
Обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний про-ис-хо-дит при по-яв-ле--нии у ор-га-ни-за-ций -- эми-тен-тов цен-ных бу-маг при-зна-ков бан-крот-ст-ва, со-вер-ше-нии на рын-ке цен-ных бу-маг сде-лок с цен-ны-ми бу-ма--г-ами по це-не су-ще-ст-вен-но ни-же их стои-мо-сти, от-сут-ст-вии или су--щ-ес-тве-нном сни-же-нии по-сту-п-ле-ний от фи-нан-со-вых вло-же-ний и т.п. При воз-ник-но-ве-нии ука-зан-ных или по-доб-ных си-туа-ций ор-га-ни-за--ция обя-за-на осу-ще-ст-в-лять про-вер-ку на-ли-чия ус-ло-вий ус-той-чи-во-го сни-же-ния стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний.
Ес-ли про-вер-кой бу-дет под-твер-жде-но ус-той-чи-вое су-ще-ст-вен-ное сни-же-ние стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, то на раз-ни-цу ме-ж-ду их учет-ной и рас-чет-ной стои-мо-стью ор-га-ни-за-ция об-ра-зу-ет ре-зерв под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний.
Об-ра-зо-ва-ние ре-зер-ва от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» и кре-ди-ту сче-та 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний». Сум-ма ре-зер-ва ис-поль-зу-ет-ся для; фор-ми-ро-ва-ния ба-лан-со-вой стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, ко-то-рая вы-сту-па-ет как раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью и со--зда-нным ре-зер-вом. Вме-сте с тем соз-дан-ный ре-зерв обес-пе-чи-ва-ет по-кры-тие воз-мож-ных убыт-ков по опе-ра-ци-ям с фи-нан-со-вы-ми вло-же-ния-ми.
Про-вер-ка на обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний про-из-во-дит-ся не ре-же од-но-го раза в год по со-стоя-нию на 31 де-каб-ря от-чет-но-го го-да при на-ли-чии при-зна-ков обес-це-не-ния. Про-вер-ка мо-жет про-из--в-одит-ься на от-чет-ные да-ты про-ме-жу-точ-ной бух-гал-тер-ской от-чет--н-ости.
Ес-ли по ре-зуль-та-там про-вер-ки вы-яв-ля-ет-ся даль-ней-шее сни-же--ние рас-чет-ной стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, то сум-ма соз-дан--н-ого ре-зер-ва со-от-вет-ст-вен-но уве-ли-чи-ва-ет-ся. При по-вы-ше-нии рас--че-тной стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний на сум-му по-вы-ше-ния умень-ша-ют соз-дан-ный ре-зерв.
При этом де-бе-ту-ют счет 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан--с-овых вло-же-ний» и кре-ди-ту-ют счет 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды». Ана-ло-гич-ная за-пись де-ла-ет-ся при спи-са-нии с ба-лан-са фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рым ра-нее бы-ли соз-да-ны со-от-вет-ст-вую-щие ре--зе-рвы. Ана-ли-ти-че-ский учет по сче-ту 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний» ве-дет-ся по ка-ж-до-му ре-зер-ву.
Ес-ли до кон-ца го-да, сле-дую-ще-го за го-дом соз-да-ния ре-зер-ва под обес-це-не-ние фи-нан-со-вых вло-же-ний, этот ре-зерв в ка-кой-ли-бо час-ти не бу-дет ис-поль-зо-ван, то не-из-рас-хо-до-ван-ные сум-мы при-сое-ди--н-яю-тся при со-став-ле-нии бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са на ко-нец го-да к фи-нан-со-вым ре-зуль-та-там ор-га-ни-за-ции со-от-вет-ст-вую-ще-го года (де-бетуют счет 59 и кредитуют счет 91).
1.6 Учет вкла-дов в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций.
Вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций учи-ты-ва-ют на сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния», суб-счет 1 «Паи и ак-ции».
Вкла-ды мо-гут быть вне-се-ны в де-неж-ной фор-ме или в ви-де иму--щ-ес-тва. Пе-ре-дан-ное иму-ще-ст-во оце-ни-ва-ет-ся по до-го-во-рен-но-сти сто-рон на ос-но-ве ре-аль-ных ры-ноч-ных цен.
Де-неж-ные вкла-ды спи-сы-ва-ют с кре-ди-та сче-та 51 «Рас-чет-ные сче-та» или 52 «Ва-лют-ные сче-та» в де-бет сче-та 58. Ва-лют-ные сред--с-тва пе-ре-счи-ты-ва-ют в руб-ли по офи-ци-аль-но-му кур-су ЦБ РФ, дей-ст-вую-ще-му на день пе-ре-да-чи средств, не-за-ви-си-мо от сум-мы в руб-лях, за-чис-лен-ной в ус-тав-ный ка-пи-тал про-ин-ве-сти-ро-ван-ной ор-га-ни-за-ции.
При пе-ре-да-че иму-ще-ст-ва де-бе-ту-ют счет 58 и кре-ди-ту-ют сче-та 01 «Ос-нов-ные сред-ст-ва», 04 «Не-ма-те-ри-аль-ные ак-ти-вы», 10 «Ма-те-риа--лы», 20 «Ос-нов-ное про-из-вод-ст-во», 23 «Вспо-мо-га-тель-ные про-из-вод--с-тва», 29 «Об-слу-жи-ваю-щие про-из-вод-ст-ва и хо-зяй-ст-ва», 41 «То-ва--ры», 43 «Го-то-вая про-дук-ция».
Пе-ре-дан-ное иму-ще-ст-во от-ра-жа-ет-ся на сче-те 58 в со-гла-со-ван-ной оцен-ке. Со сче-тов 01 и 04 иму-ще-ст-во спи-сы-ва-ет-ся по ос-та-точ-ной стои-мо-сти. Од-но-вре-мен-но сум-му амор-ти-за-ции по пе-ре-дан-ным ос--но-вным сред-ст-вам и не-ма-те-ри-аль-ным ак-ти-вам спи-сы-ва-ют в де-бет сче-тов 02 «Амор-ти-за-ция ос-нов-ных средств», 05 «Амор-ти-за-ция не--м-ат-ер-иал-ьных ак-ти-вов» с кре-ди-та сче-тов 01 и 04.
Со сче-тов 10,20,23,29,41,43 иму-ще-ст-во спи-сы-ва-ют по фак-ти--ч-еской се-бе-стои-мо-сти или в иной оцен-ке, при-ня-той ор-га-ни-за-ци-ей. Раз-ни-ца ме-ж-ду оцен-кой вкла-да, от-ра-жен-ной по сче-ту 58, и стои--м-остью пе-ре-дан-но-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ет-ся на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да или опе-ра-ци--о-нн-ого рас-хо-да.
На-чис-ле-ние до-хо-дов на вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де--б-ит-ор-ами и кре-ди-то-ра-ми», суб-счет «Рас-че-ты по при-чи-таю-щим-ся ди-ви-ден-дам и дру-гим до-хо-дам», и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо--ды и рас-хо-ды».
При по-сту-п-ле-нии до-хо-дов де-бе-ту-ют сче-та 51 «Рас-чет-ные сче-та» или 52 «Ва-лют-ные сче-та» и кре-ди-ту-ют счет 76.
Ор-га-ни-за-ция мо-жет по-лу-чить до-хо-ды от до-ле-во-го уча-стия в дру-гих ор-га-ни-за-ци-ях в фор-ме про-дук-ции (ра-бот, ус-луг) этих ор-га-ни-за--ций. В этом слу-чае на-чис-ле-ние до-хо-дов оформ-ля-ют уже ука-зан-ной бух-гал-тер-ской за-пи-сью. По-сту-п-ле-ние ди-ви-ден-дов от-ра-жа-ют по де--б-ету сле-дую-щих сче-тов:
08 «Вло-же-ния во вне-обо-рот-ные ак-ти-вы» -- на стои-мость по-сту--пи-вших ос-нов-ных средств и обо-ру-до-ва-ния к ус-та-нов-ке и не-ма-те-ри--ал-ьных ак-ти-вов;
10 «Ма-те-риа-лы» -- на по-сту-пив-шие ма-те-риа-лы и дру-гих сче-тов уче-та иму-ще-ст-ва с кре-ди-та сче-та 76.
Опе-ра-ции по воз-вра-ту уча-ст-ни-ку его вкла-да в ус-тав-ный ка-пи-тал ор-га-ни-за-ции при ее ли-к-ви-да-ции или вы-хо-де ор-га-ни-за-ции-вклад--ч-ика из со-ста-ва ее уча-ст-ни-ков в ви-де де-неж-ных средств или дру-го-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ют-ся по де-бе-ту сче-тов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и дру-гих сче-тов с кре-ди-та сче-та 58.
Раз-ни-ца ме-ж-ду оцен-кой вкла-да, от-ра-жен-ной по сче-ту 58 и стои-мо-стью пе-ре-дан-но-го иму-ще-ст-ва от-ра-жа-ет-ся на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды» в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да или опе-ра-ци-он-но-го до-хо-да.
При на-чис-ле-нии до-хо-дов на вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций сле-ду-ет иметь в ви-ду, что до-хо-ды от до-ле-во-го уча-стия в дру-гих ор-га-ни-за-ци-ях, ди-ви-ден-дов и про-цен-тов по ак-ци-ям и об-ли-га-ци-ям, вы-пу-щен-ным на тер-ри-то-рии Рос-сии, за ис-клю-че-ни-ем до-хо-дов по го-су-дар-ст-вен-ным об-ли-га-ци-ям, об-ла-га-ют-ся на-ло-гом в раз-ме-ре 15% до-хо-да (для бан-ков - 18%). На-лог удер-жи-ва-ет-ся у ис-точ-ни-ка вы-пла-ты до-хо-да и за-чис-ля-ет-ся в фе-де-раль-ный бюд-жет. В свя-зи с этим объ-яв-лен-ные сум-мы до-хо-да, ди-ви-ден-дов, про-цен-тов при на-чис-ле-нии сле-ду-ет умень-шить на 15%. На-чис-ле-ние до-хо-дов от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми» и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».
Вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, ко-ти-рую-щих-ся на фон-до-вой бир-же, ко-ти-ров-ка ко-то-рых ре-гу-ляр-но пуб-ли-ку-ет-ся, при со-став-ле-нии бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са от-ра-жа-ют-ся на ко-нец от-чет-но-го го-да по ры-ноч-ной стои-мо-сти, ес-ли по-след-няя ни-же стои-мо-сти, при-ня-той к бух-гал-тер-ско-му уче-ту. На ука-зан-ную раз-ность про-из-во-дит-ся об-ра-зо-ва-ние в кон-це от-чет-но-го го-да ре-зер-ва под обес-це-ни-ва-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги за счет фи-нан-со-вых ре-зуль-та-тов ор-га-ни-за-ции.
Ре-зерв соз-да-ет-ся по ка-ж-до-му ви-ду цен-ных бу-маг в от-дель-но-сти на раз-ни-цу ме-ж-ду учет-ной и ры-ноч-ной стои-мо-стью при ус-ло-вии, что ры-ноч-ная стои-мость цен-ных бу-маг ока-зы-ва-ет-ся ни-же их учет-ной стои-мо-сти.
Об-ра-зо-ва-ние ре-зер-ва от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 91 «Про-чие рас-хо-ды и до-хо-ды» и кре-ди-ту сче-та 59 «Ре-зер-вы под обес-це-не-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги». Сум-ма ре-зер-ва ис-поль-зу-ет-ся для фор-ми-ро-ва-ние ба-лан-со-вой стои-мо-сти фи-нан-со-вых вло-же-ний, ко-то-рая вы-сту-па-ет как раз-ни-ца ме-ж-ду учет-ной стои-мо-стью и соз-дан-ным ре-зер-вом.
Ес-ли по ито-гам го-да ры-ноч-ная я стои-мость цен-ных бу-маг под ко-то-рые был соз-дан ре-зерв, по-вы-си-лась, то на сум-му по-вы-ше-ния про-ис-хо-дит кор-рек-ти-ров-ка соз-дан-но-го ре-зер-ва. При этом де-бе-ту-ют счет 59 «Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги» и кре-ди-ту-ют счет 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды». Ана-ло-гич-на за-пись де-ла-ет-ся при спи-са-нии с ба-лан-са цен-ных бу-маг.
Ес-ли ре-зерв под обес-це-не-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги до кон-ца го-да, сле-дую-ще-го по-сле го-да соз-да-ния бу-дет в ка-кой - то ме-ре не ис-поль-зо-ван, эта сум-ма бу-дет при-сое-ди-не-на к фи-нан-со-вым ре-зуль-та-там организации.
1.7 Учет фи-нан-со-вых вло-же-ний в зай-мы.
По пре-дос-тав-лен-ным зай-мам те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет-ся -- они от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер-ском уче-те и от-чет-но-с-ти по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. Ор-га-ни-за-ци-ям раз-ре-ша-ет-ся рас--сч-ит-ывать их оцен-ку по дис-кон-ти-ро-ван-ной стои-мо-сти. При этом за-пи-си в бух-гал-тер-ском уче-те не про-из-во-дят-ся.
Страницы: 1, 2, 3, 4
