Ес-ли по при-об-ре-тен-ным цен-ным бу-ма-гам ос-нов-ную часть за-трат со-став-ля-ют сум-мы, уп-ла-чи-вае-мые по до-го-во-ру про-дав-цу, то ос-таль-ные за-тра-ты по при-об-ре-те-нию цен-ных бу-маг мо-гут при-зна--ват-ься ор-га-ни-за-ци-ей в ка-че-ст-ве опе-ра-ци-он-ных рас-хо-дов, т.е. учи--т-ыват-ься на сче-те 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды», а не на сче-те 58 «Фи-нан-со-вые вло-же-ния».

Пер-во-на-чаль-ной стои-мо-стью пе-ре-чис-лен-ных ни-же фи-нан-со-вых вло-же-ний при-зна-ет-ся:

по вкла-дам в ус-тав-ный ка-пи-тал ор-га-ни-за-ции -- де-неж-ная оцен-ка, со-гла-со-ван-ная уч-ре-ди-те-ля-ми (уча-ст-ни-ка-ми ор-га-ни-за-ции);

по-лу-чен-ным без-воз-мезд-но -- их ры-ноч-ная стои-мость на да-ту при-ня-тия к уче-ту;

вне-сен-ным в счет вкла-да ор-га-ни-за-ции -- то-ва-ри-ща по до-го-во-ру про-сто-го то-ва-ри-ще-ст-ва -- по стои-мо-сти от-ра-же-ния в бух-гал-тер--ском ба-лан-се на да-ту всту-п-ле-ния до-го-во-ра в си-лу;

при-об-ре-тен-ным по до-го-во-рам, пре-ду-смат-ри-ваю-щим ис-пол-не--ние обя-за-тельств не-де-неж-ны-ми сред-ст-ва-ми, -- стои-мость ак-ти--вов, пе-ре-дан-ных или под-ле-жа-щих пе-ре-да-че ор-га-ни-за-ци-ей.

При оп-ла-те фи-нан-со-вых вло-же-ний ино-стран-ной ва-лю-той их пер-во-на-чаль-ная стои-мость оп-ре-де-ля-ет-ся в руб-лях пу-тем пе-ре-сче-та ино-стран-ной ва-лю-ты по кур-су ЦБ РФ, дей-ст-вую-ще-му на да-ту при--н-ятия к уче-ту.

Цен-ные бу-ма-ги, не при-над-ле-жа-щие ор-га-ни-за-ции, но на-хо-дя--щи-еся в ее поль-зо-ва-нии или рас-по-ря-же-нии в со-от-вет-ст-вии с ус-ло--ви-ями до-го-во-ра, при-ни-ма-ют-ся к уче-ту в оцен-ке, пре-ду-смот-рен-ной в до-го-во-ре.

По-сле-дую-щая оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний. Пер-во-на-чаль-ная стои-мость фи-нан-со-вых вло-же-ний, по ко-то-рой они при-ня-ты к уче-ту, мо-жет из-ме-нять-ся. Для це-лей по-сле-дую-щей оцен-ки фи-нан-со--вых вло-же-ний они раз-де-ля-ют-ся на две груп-пы:

* вло-же-ния, по ко-то-рым мо-жет быть оп-ре-де-ле-на те-ку-щая ры-ноч--ная стои-мость (при-об-ре-те-ние ак-ций и др.);

* вло-же-ния, по ко-то-рым ры-ноч-ная стои-мость не оп-ре-де-ля-ет-ся (вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций, пре-дос-тав--ле-нные зай-мы, ус-ту-п-лен-ная де-би-тор-ская за-дол-жен-ность, об-ли--г-ации и др.).

Фи-нан-со-вые вло-же-ния пер-вой груп-пы от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер--ской от-чет-но-сти на ко-нец от-чет-но-го пе-рио-да по те-ку-щей ры-ноч--ной стои-мо-сти пу-тем кор-рек-ти-ров-ки их оцен-ки на пре-ды-ду-щую от-чет-ную да-ту. Та-кие кор-рек-ти-ров-ки мо-гут про-из-во-дить-ся еже-ме--ся-чно или еже-квар-таль-но. Ре-зуль-та-ты кор-рек-ти-ров-ки спи-сы-ва-ют--ся на фи-нан-со-вые ре-зуль-та-ты ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции в ка-че--с-тве опе-ра-ци-он-ных до-хо-дов и рас-хо-дов.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния вто-рой груп-пы от-ра-жа-ют-ся в бух-гал-тер--ском уче-те и от-чет-но-сти по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти. При этом по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам раз-ре-ша-ет-ся раз-ни-цу ме-ж-ду пер-во--н-ачал-ьной и но-ми-наль-ной стои-мо-стью рав-но-мер-но спи-сы-вать на фи-нан-со-вые ре-зуль-та-ты ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции и умень-ше-ние или уве-ли-че-ние рас-хо-дов не-ком-мер-че-ской ор-га-ни-за-ции.

Кро-ме то-го, по дол-го-вым цен-ным бу-ма-гам и пре-дос-тав-лен-ным зай-мам ор-га-ни-за-ции мо-гут со-став-лять рас-че-ты их оцен-ки по дис--ко-нт-ир-ова-нной стои-мо-сти без осу-ще-ст-в-ле-ния за-пи-сей в бух-гал-тер--ском уче-те.

Оцен-ка фи-нан-со-вых вло-же-ний при их вы-бы-тии (по-га-ше-нии, про--д-аже, без-воз-мезд-ной пе-ре-да-че, пе-ре-да-че в счет вкла-да в ус-тав-ный ка-пи-тал дру-гой ор-га-ни-за-ции и пр.). Фи-нан-со-вые ак-ти-вы, по ко-то--рым оп-ре-де-ля-ет-ся те-ку-щая ры-ноч-ная стои-мость, оце-ни-ва-ют-ся на мо-мент вы-бы-тия ис-хо-дя из по-след-ней оцен-ки.

Фи-нан-со-вые вло-же-ния, по ко-то-рым те-ку-щая ры-ноч-ная сто-имость не оп-ре-де-ля-ет-ся, в мо-мент вы-бы-тия оце-ни-ва-ют од-ним из сле-дую-щих спо-со-бов:

по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти ка-ж-дой еди-ни-цы уче-та;

по сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти;

по пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти пер-вых по вре-ме-ни при-об-ре-те--ния фи-нан-со-вых вло-же-ний (спо-соб ФИ-ФО).

По пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти ка-ж-дой еди-ни-цы уче-та спи-сы-ва--ют вкла-ды в ус-тав-ные ка-пи-та-лы дру-гих ор-га-ни-за-ций (за ис-клю-че--н-ием ак-ций ак-цио-нер-ных об-ществ), пре-дос-тав-лен-ные дру-гим ор-га--н-из-ац-иям зай-мы, де-по-зит-ные вкла-ды в кре-дит-ных ор-га-ни-за-ци-ях, де-би-тор-скую за-дол-жен-ность, при-об-ре-тен-ную на ос-но-ва-нии ус-туп--ки пра-ва тре-бо-ва-ния.

Цен-ные бу-ма-ги при их вы-бы-тии мо-гут оце-ни-вать-ся по сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти, ко-то-рая оп-ре-де-ля-ет-ся по ка-ж-до-му ви-ду цен-ных бу-маг по дан-ным об их стои-мо-сти и ко-ли-че-ст-ве на на-ча-ло ме-ся-ца и по-сту-пив-шим в те-че-ние ме-ся-ца цен-ным бу-ма-гам.

Таб-ли-ца 1

Рас-чет сред-ней пер-во-на-чаль-ной стои-мо-сти цен-ной бу-ма-ги

По дан-ным при-ве-ден-но-го при-ме-ра сред-няя пер-во-на-чаль-ная сто-имость од-ной цен-ной бу-ма-ги со-ста-ви-ла в дан-ном ме-ся-це 1047 руб. (314 000 руб.: 300 шт.). Стои-мость вы-быв-ших цен-ных бу-маг со-ста--в-ила 178 тыс. руб., а ос-тав-ших-ся на ко-нец ме-ся-ца -- 136 тыс. руб.

При ис-поль-зо-ва-нии спо-со-ба ФИ-ФО вы-быв-шие цен-ные бу-ма-ги (по дан-ным при-ве-ден-ной таб-ли-цы) оце-ни-ва-ют сле-дую-щим об-ра-зом:

100 шт. по 1000 руб. = 100 000 руб.

50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.

20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.

Ито-го 170 шт. на 173 000 руб.

Ос-тав-шие-ся на ко-нец ме-ся-ца цен-ные бу-ма-ги оце-ни-ва-ют:

40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.

90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.

Итого 130 шт. на 141 000 руб.

1.3 Изменение оценки отдельных видов вложений.

В со-от-вет-ст-вии с По-ло-же-ни-ем о бух-гал-тер-ском уче-те и от-чет-но-сти (3, п. 39) вло--ж-ения ор-га-ни-за-ции в ак-ции дру-гих ор-га-ни-за-ций, ко-ти-рую-щие-ся на бир-же или на спе--ц-иал-ьных аук-цио-нах, ко-ти-ров-ка ко-то-рых ре-гу-ляр-но пуб-ли-ку-ет-ся, при со-став-ле-нии го-до-во-го бух-гал-тер-ско-го ба-лан-са от-ра-жа-ют на ко-нец го-да по ры-ноч-ной стои-мо-сти, ес-ли по-след-няя ни-же ба-лан-со-вой стои-мо-сти. Ука-зан-ную кор-рек-ти-ров-ку про-из-во-дят на сум-му ре-зер-ва под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги, соз-дан-но-го за счет фи-нан--с-овых ре-зуль-та-тов у ор-га-ни-за-ции или умень-ше-ния фи-нан-си-ро-ва-ния (фон-дов) у бюд--же-тной ор-га-ни-за-ции.

Из-ме-не-ние оцен-ки ука-зан-ных цен-ных бу-маг осу-ще-ст-в-ля-ет-ся на по-след-ний ра-бо-чий день де-каб-ря от-чет-но-го го-да. Под цен-ны-ми бу-ма-га-ми, имею-щи-ми ры-ноч-ную ко-ти-ров--ку, по-ни-ма-ют ак-ции и об-ли-га-ции, ко-то-ры-ми ак-тив-но тор-гу-ют на фон-до-вых бир-жах и вне-бир-же-вом рын-ке и ко-ти-ров-ки ко-то-рых пуб-ли-ку-ют-ся (не ме-нее чем в од-ной об-ще--ро-сси-йской га-зе-те с ти-ра-жом не ме-нее 500 ты-сяч эк-зем-п-ля-ров). Спи-сок та-ких цен-ных бу-маг объ-яв-ля-ет Ко-мис-сия по цен-ным бу-ма-гам и фон-до-вым бир-жам при Пре-зи-ден-те Рос-сии. При этом ры-ноч-ная стои-мость оп-ре-де-ля-ет-ся как сред-няя ве-ли-чи-на ме-ж-ду це--н-ами по-ку-па-те-ля и про-дав-ца на ука-зан-ную вы-ше да-ту.

Ры-ноч-ная стои-мость при-над-ле-жа-щих ор-га-ни-за-ции цен-ных бу-маг эми-тен-тов, не за--р-ег-ис-тр-ир-ова-нных в Рос-сии или осу-ще-ст-в-ляю-щих свою дея-тель-ность вне на-шей стра-ны, оп-ре-де-ля-ет-ся ис-хо-дя из ко-ти-ро-вок на при-знан-ных за ру-бе-жом фон-до-вых бир-жах (Лон-дон-ской, Нью-Йорк-ской и др.).

Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги соз-да-ют под ка-ж-дую цен-ную бу-ма-гу в от-дель-но-сти. На об-щую сум-му соз-да-вае-мых ре-зер-вов кре-ди-ту-ют счет 59 "Ре-зер-вы под обес-пе-че-ние вло-же-ний в цен-ные бу-ма-ги", и де-бе-тую счет 99 "При-бы-ли и убыт-ки".

При по-вы-ше-нии ры-ноч-ной стои-мо-сти цен-ных бу-маг, по ко-то-рым бы-ли ра-нее соз-да--ны оце-ноч-ные ре-зер-вы, сум-мы ре-зер-вов спи-сы-ва-ют по де-бе-ту 59, и кре-ди-ту сче-та 99. Та-кая же бух-гал-тер-ская за-пись про-из-во-дит-ся при спи-са-нии с ба-лан-са цен-ных бу-маг (по ко-то-рым на-чис-лен оце-ноч-ный ре-зерв) вслед-ст-вие их вы-бы-тия.

1.4 Учет до-хо-дов и рас-хо-дов по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям.

До-хо-ды по фи-нан-со-вым вло-же-ни-ям при-зна-ют-ся в ка-че-ст-ве:

до-хо-дов от обыч-ных ви-дов дея-тель-но-сти;

опе-ра-ци-он-ных до-хо-дов.

В пер-вом слу-чае до-хо-ды от-ра-жа-ют-ся по кре-ди-ту сче-та 90 «Про----д-ажи», во вто-ром слу-чае -- по кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас-хо-ды».

На-при-мер, в ор-га-ни-за-ци-ях, пред-ме-том дея-тель-но-сти ко-то-рых яв-ля-ет-ся уча-стие в ус-тав-ных ка-пи-та-лах дру-гих ор-га-ни-за-ций, на--чи-с---л-ение до-хо-да (вы-руч-ки) от-ра-жа-ет-ся по де-бе-ту сче-та 76 «Рас-че-ты с раз-ны-ми де-би-то-ра-ми и кре-ди-то-ра-ми» и кре-ди-ту счет 90 «Про--д-а--жи». Ес-ли пред-мет дея-тель-но-сти ор-га-ни-за-ций иной, то на-чис-ле-ние до-хо-да по вкла-дам в ус-тав-ный ка-пи-тал дру-гой ор-га-ни-за-ции от--р-а---ж-ают по де-бе-ту сче-та 76 и кре-ди-ту сче-та 91 «Про-чие до-хо-ды и рас----х-оды».

Страницы: 1, 2, 3, 4