Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись I о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.
Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в табл. 10.3.
Таблица 10.3
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
№
п/п
Содержание факта хозяйственной деятельности
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков и др
62
50,51,52,55
2
Дебиторская задолженность списана за счет полу-ченного от покупателя (заказчика) аванса
3
Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подле-жащие возмещению покупателями (в том числе НДС)
71,76
4
Отражается задолженность покупателей за продук-цию, работы, услуги
90
5
Отражается задолженность покупателей за прочие активы
91
6
Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, забот, услуг, прочих активов
50,51, 55
7
Списана дебиторская задолженность покупателей
8
Списаны невостребованные авансы
10.4. Учет резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на прочие расходы организации.
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвен-таризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» -- Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задол-женность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» -- Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих до-ходов следующего отчетного периода:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» -- Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «П рочие доходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резерны по сомнительным долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву.
10.5. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам», удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 76--L «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Рааеты по претензиям»; другие субсчета.
Согласно ГК РФ страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) истраховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким договорам относятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры на добровольное медицинское страхование; договоры страхования гражданской ответственности организаций -источников повышенной опасности; договоры страхования профессиональной ответственности; договоры страхованияот несчастных случаев и болезней, заключенные организацией в пол юу своих работников; договоры страхования с негосударственными пенсионными фондами.
Бухгалтерские записи, касающиеся расчет «в по имущественному и личному страхованию, представлены в табл. 10.4.
Таблица 10.4
Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию
№п/п
Отражаются страховые платежи, начисленные согласно договору страхования
20,25,26,91
76
Отражается перечисление страховых взносов организации-страховщику
51
Отражается стоимость утраченных активов при на-ступлении страхового случая
01,04,07, 08, 10,20, 23, 43, 45 и др.
Отражается поступление сумм страховых возмеще-ний в соответствии с договором страхования
51,52
Отражается списание некомпенсируемых страхо-выми возмещениями потерь от страховых случаев
Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.
В процессе совершения сделок возможно неисполнение договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, другой передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации согласно документам, подтверждающим размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».
Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также по суммам задолженности по каждому дебитору.
Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по претензиям, представлены в табл. 10.5.
Таблица 10.5
Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям
№ п/п
Отражается сумма претензий к поставщикам и под-рядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величи-нам, предусмотренным договорами, после отражения полученных активов на счетах
07,08,10
,20, и др.
Отражаются претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производ-стве, в результате чего зафиксированы брак и простои
20,23,25,26,28
Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам
51,52,66,67
Отражается сумма претензий, предъявленных поставщикам и транспортным организациям по выяв-ленным при проверке их счетов несоответствиям цен, тарифов, арифметическим ошибкам, за недостачу груза в пути сверх предусмотренных договором величин
60
Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъ-явленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании)
07, 08, 10
Суммы невозмещенных претензий включены в рас-ходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей
15
Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг
20,23
Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы
25,26
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45
